Вопросы для самопроверки

1. Назовите порядок отражения на бухгалтерских счетах расчетов с поставщиками (покупателями) по полученным (проданным) ценностям.

2. Каким образом отражаются на счетах авансы полученные и выданные и как производится в дальнейшем их зачет?

3. В каких случаях сальдо на счетах 60 (62) может быть дебетовым (кредитовым)?

4. Назовите случаи и порядок отражения на счетах расчетов по претензиям.

5. Какие записи производятся на счетах при создании резервов по сомнительным долгам и при закрытии дебиторской задолженности за счет этих резервов?

6. Какие счета используются при страховании имущества и работников предприятия?

7. В какой оценке отражается в балансе дебиторская (кредиторская) задолженность?

Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам

Цель – освоение студентами теоретических аспектов организации учета расчетов по полученным кредитам и займам и затратам на их обслуживание.

Задачи:

- изучение понятий «кредиты», «займы», их классификации;

- выделение сходств и различий между кредитами и займами;

- формирование умений отражения операций на счетах по кредитам и займам;

- установление порядка учета расходов по обслуживанию кредитов и займов;

- получение знаний о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности.

Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины

Изучение темы начните с понятий «кредиты», «займы», т.к. данные понятия далеко не однозначные. Уясните, в чем состоят сходства и различия между кредитами и займами и как они влияют на ведение бухгалтерского учета.

Кредиты и займы могут быть получены и погашены за счет различных источников в зависимости от этого на счетах бухгалтерского учета будут разные записи.

Особое внимание обратите на источники списания процентов по кредитам и займам. Изучите порядок отражения процентов, если кредит или заём были взяты для приобретения имущества до момента оприходования ценностей на баланс и после оприходования материальных ценностей на счета учета.

При прохождении данной темы изучите отечественный стандарт по учету кредитов и займов – ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

После освоения теоретического материала ответьте на поставленные вопросы в конце темы. Для закрепления полученных знаний решите задачи из практикума и тесты по данной теме.

15.1. Понятие и классификация заемных средств

В процессе хозяйственной деятельности организация вступает в заемные отношения с другими предприятиями и лицами. Такие отношения основаны на договорах, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ, по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется вернуть полученную сумму и уплатить проценты на нее. Используются в современной практике и такие разновидности заемных отношений, как товарный и коммерческий кредиты. Предметом договора товарного кредита являются вещи, определенные родовыми признаками (ГСМ, зерно и иные материальные ценности). Такой договор предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное. Коммерческий кредит предоставляется в форме аванса (предварительной оплаты), отсрочки, рассрочки оплаты товаров (работ, услуг). При этом отдельный договор не заключается, а в обычный возмездный договор (поставки, купли-продажи и т.д.) в параграф «Порядок расчетов» вводят дополнительные условия. Кредитные отношения являются частным случаем заемных, так как существуют определенные ограничения условий.

Для целей бухгалтерского учета займы и кредиты можно классифицировать по различным признакам. Отличия ссуды, кредита и займа согласно ГК РФ приведено в таблице 23.

Таблица 23

Отличия ссуды, кредита и займа согласно ГК РФ

Отличительный признак	Кредит			Заем
	Банковский	Коммерческий	Товарный
Наименова-ние договора	Кредитный договор	Любой возмездный договор с определенными условиями оплаты	Договор товарного кредита	Договор займа
Объект договора	Денежные средства	Условно-денежные обязательства в виде аванса, отсрочки, рассрочки платежа	Вещи, определен-ные родовыми признаками	Денежные средства и др. вещи, определенные родовыми признаками
Возмездность	Только возмездный	Возмездный и безвозмездный
Ограничения для сторон договора	Кредитор – банк или иная кредитная организа-ция	Нет ограничений
Обеспечение возврата	Обязатель-но	Не обязательно, по согласованию сторон

Классификация кредитов для целей бухгалтерского учета приведена в таблице 24.

Таблица 24

Классификация кредитов для целей бухгалтерского учета

Признак классифика-ции	Группа кредитов	Вид кредитов	Подвид кредитов	Значение для бухгалтерского учета и контроля
Форма предостав-ления	Денежные	В рублях В иностранной валюте		Определяет вид и оценку полученных активов, позволяет осуществить контроль за процессом привлечения и погашения кредитов
	Коммерческие	Аванс, отсрочка (рассрочка), открытый счет, консигнация, сезонный кредит, факторинг, лизинг, вексель
	Товарные	Заем ТМЦ
По видам кредиторов	Государственный	Бюджетный Налоговый		Позволяет планировать деятельность по привлечению кредитов и займов, особенно на предварительном этапе кредитования
	Банковский	Единичный	Простой ссудный счет Вексельный
		Консорциальный (мультибанковский)	Простой ссудный счет Вексельный
	Международный	Экспортный Импортный
	Корпоративный
	Частный
По срокам	Срочные	Долгосрочные Краткосрочные Просроченные Пролонгированные		Необходима для организации контроля за своевременностью погашения обязательств
	Бессрочные
От целевого использования	Общие			Определяет порядок отражения процентов в стоимости прочих расходов или активов, необходима для контроля цели кредитования
	Целевые	Инвестиционные На пополнение оборотных средств Сезонные
От обеспечения	Бланковые			Определяет состав затрат, связанных с предоставлением обеспечения, порядок оценки и учета обеспечения и платежей выданных обязательств
	Обеспеченные	Залог	Вексельные Ломбардные Подтоварные Фондовые Под расчетные документы третьих лиц Ипотечные
		Поручительство
		Гарантия
		Страхование ответственности
От схемы выдачи (погашения)	Единовременные Поэтапные (частями)			Определяет сроки признания (погашения) активов и обязательств
От порядка начисления процентов	Процентные	Единовременные	В начале срока В конце срока	Позволяет разработать методику начисления процентов в том отчетном периоде, к которому они относятся
		Равномерные
	Беспроцентные
От вида процента	Фиксированный Плавающий			То же