- •Бухгалтерский учет
- •Часть 2
- •Часть 1, 3 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент.
- •Часть 2 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент и н.К Пашук., доцент.
- •Глава 8. Учет основных средств…………………………………………………………..7
- •Глава 9. Учет нематериальных активов…………………………..………………………63
- •Глава 10. Учет производственных запасов………………………….……………...........84
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции…………………..119
- •Глава 12. Учет финансовых вложений……………………………………………139
- •Глава 13. Учет денежных средств…………………………………………………..157
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………..186
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам…………………………………201
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом……………………………………………………210
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам…………………………………………...246
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов………………………….284
- •Глава 19. Учет капитала…………………………………………………………………...303
- •Предисловие
- •Раздел 2. Финансовый учет глава 8. Учет основных средств
- •8.1. Понятие, классификация и условия признания основных средств
- •8.2. Оценка и переоценка основных средств
- •8.3. Документальное оформление основных средств
- •8.4 Учет поступления основных средств
- •8.5. Учет выбытия основных средств
- •8.6. Учет амортизации основных средств
- •8.7. Учет затрат на восстановление основных средств
- •Учет затрат на ремонт основных средств при хозяйственном способе ведения работ.
- •Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств.
- •8.8. Учет текущей аренды основных средств
- •Учет текущей аренды у арендодателя.
- •Учет текущей аренды у арендатора.
- •8.9. Учет лизинговых операций
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя.
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
- •8.10. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов
- •9.2. Оценка и переоценка нематериальных активов
- •9.3. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов
- •9.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •9.5. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.6. Учет прав на использование объектов интеллектуальной собственности
- •9.7. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Понятие, классификация и условия признания материально-производственных запасов
- •3. По характеру владения материальные ценности подразделяются на:
- •4. По месту нахожденияматериалы различают:
- •5. По наличию документов:
- •10.2. Оценка производственных запасов
- •10.3. Документальное оформление движения материалов
- •10.4. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов
- •Учет неотфактурованных поставок.
- •Порядок учета материалов в пути.
- •10.5. Учет отпуска материалов в производство и способы их оценки
- •10.6. Учет продажи и прочего выбытия материалов
- •10.7. Учет материалов на складах
- •10.8. Инвентаризация материалов, резервы под снижение их стоимости и раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •11.1. Понятие и способы оценки незавершенного производства
- •11.2. Учет и оценка полуфабрикатов собственного производства
- •11.3. Понятие и оценка готовой продукции
- •11.4. Документальное оформление движения готовой продукции
- •11.5. Учет выпуска готовой продукции
- •11. 6. Учет продажи готовой продукции
- •11.7. Учет расходов на продажу
- •11.8. Инвентаризация незавершенного производства и готовой продукции, раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •12.1. Понятие, классификация и условия признания финансовых вложений
- •12.2. Оценка и переоценка финансовых вложений
- •12.3. Учет вложений в ценные бумаги
- •12.4. Учет вкладов в уставные капиталы
- •12.5. Учет предоставленных займов
- •12.6. Инвентаризация и раскрытие в отчетности информации о финансовых вложениях. Резервы под обесценение финансовых вложений
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •13.1. Документальное оформление и учет кассовых операций
- •Лист кассовой книги
- •13.2. Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах
- •Выписка банка
- •13.3. Учет операций на специальных счетах в банках
- •Расчеты аккредитивами.
- •Расчеты чеками.
- •Депозитные счета.
- •13.4. Особенности учета операций на валютных счетах
- •Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по покупке и продаже валюты.
- •13.5. Инвентаризация денежных средств и раскрытие информации об их движении в отчетности
- •Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •14.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •14.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •14.3. Учет расчетов по претензиям
- •14.4. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •14.5 Инвентаризация расчетов, резервы по сомнительным долгам, и раскрытие информации в отчетности
- •Резервы по сомнительным долгам.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •15.1. Понятие и классификация заемных средств
- •15.2. Учет получения и погашения заемных средств
- •15.3. Учет затрат по обслуживанию займов и кредитов
- •15.4. Раскрытие информации о кредитах займах в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •16.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •16.2. Порядок начисления и учет заработной платы при разных системах оплаты труда
- •Документирование и учет доплат.
- •Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.
- •16.3. Порядок начисления и учет оплаты за отпуск
- •16.4. Порядок начисления и учет пособий по временной нетрудоспособности
- •16.5. Учет удержаний из заработной платы
- •Налог на доходы физических лиц.
- •Удержания по исполнительным документам.
- •Удержания в порядке возмещения материального ущерба.
- •16.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •16.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •17.1. Понятие налогов и сборов, их классификация и организация налогового учета
- •17.2. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
- •17.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •17.4. Учет расчетов по единому социальному налогу и социальным платежам
- •17.5. Учет расчетов по налогу на имущество
- •17.6. Учет расчетов по транспортному налогу
- •17.7. Особенности учета в условиях специальных налоговых режимов
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •18.1. Понятие и классификация доходов и расходов
- •18.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
- •18.3. Учет прочих доходов и расходов
- •18.4. Учет доходов и расходов будущих периодов
- •18.5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей
- •18.6. Учет прибылей и убытков
- •18.7. Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 19. Учет капитала
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •19.1. Понятие учетной категории «капитал», характеристика его слагаемых
- •19.2 Учет уставного капитала
- •19.3. Учет собственных акций (долей)
- •19.4. Учет расчетов с учредителями
- •19.5. Учет формирования и использования добавочного капитала
- •Формирование добавочного капитала при проведении переоценок.
- •19.6. Учет формирования и использования резервного капитала
- •19.7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •19.8. Раскрытие информации об изменениях капитала в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Заключение
- •Практикум раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Задание 8.5. Сформулировать хозяйственные операции на основе имеющихся данных, составить на их основании бухгалтерские проводки? Определить первоначальную стоимость объекта.
- •Списаны затраты ремонтного цеха по ремонту основных средств - ?
- •Раздел 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контроля тесты и ключи к тестам для самоконтроля
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контрольных работ Контрольная работа № 2 по разделу «Финансовый учет»
- •Характеристика деятельности предприятия
- •Вопросы для подготовки к экзамену (зачету)
- •Часть 2. Финансовый учет
- •Глоссарий
- •Список источников информации
- •Приложения
11.4. Документальное оформление движения готовой продукции
Сдача готовой продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями и др. аналогичными документами, выписываемыми в двух экземплярах, которые подписывают начальник подразделения, сдающего продукцию и кладовщик.
В накладных указывается наименование, номенклатурный номер изделия, количество и дата.
Выполненные работы или оказанные услуги оформляются актами сдачи-приемки работ и услуг.
Форма, содержание первичных документов по оформлению готовой продукции зависят от сложности, комплектования готовой продукции, периодичности сдачи на склад. Если оформляется разовый заказ в данном случае заполняется накладная, при изготовлении сложной продукции – приемо-сдаточный акт. Если готовая продукция приходуется на склад неоднократно в течение смены, можно использовать накладную и приемо-сдаточную ведомость. По окончании смены в ведомости подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточная ведомость остается на складе, приемо-сдаточная накладная передается в бухгалтерию.
Для хранения готовой продукции создаются склады готовой продукции. Выполненные работы или оказанные услуги могут приниматься на месте изготовления, комплектации или сборки.
Готовая продукция на складе учитывается в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка. Записи в карточки производят на основании первичных документов в день совершения операции.
Вместо карточек допускается ведение складского учета в книгах складского учета.
Предприятия отгружают продукцию покупателям на основании заключенных договоров поставки. Исполнение договоров поставки производит отдел сбыта.
Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных, выписанных отделом сбыта в 2-х экземплярах. Один экземпляр передается экспедитору, сопровождающему отгруженную продукцию, а второй экземпляр остается на складе и является основанием для записи в карточках складского учета.
Экспедитор сдает продукцию транспортной организации и получает квитанцию о приеме груза.
Если продукция вывозится транспортом предприятия, то заполняется товарно-транспортная накладная (ТТН) в 4-х экземплярах. Один экземпляр остается у грузоотправителя, другие экземпляры передаются водителю.
При отправке груза по железной дороге, железнодорожная станция выписывает железнодорожную накладную, которая следует с грузом, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной.
На основании вышеперечисленных документов бухгалтерия предприятия выписывает на имя покупателя счет (или платежное требование) и счет-фактуру за отгруженную ему продукцию.
Платежное требование – это приказ банку поставщика списать с расчетного счета плательщика стоимость продукции согласно счету-фактуре. В счет-фактуру включается стоимость отгруженной продукции, стоимость тары и упаковки, расходы по отгрузке продукции, сумма акциза, НДС на отгруженную продукцию.
11.5. Учет выпуска готовой продукции
В зависимости от принятой на предприятии учетной политики существует два варианта учета выпущенной готовой продукции:
- с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Учет готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Применение счета 40 не является обязательным. Он используется по мере необходимости, либо по желанию.
В течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается: Дт 43 «Готовая продукция» Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Сданные заказчику работы и оказанные услуги учитываются: Дт 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
По окончании месяца на счетах производственных затрат – 20, 23 и т.д. определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции. На сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции делается запись: Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.
При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой).
В случае превышения фактической производственной себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью, результатом является перерасход, который отражается: Дт 90 «Продажи» Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если фактическая производственная себестоимость окажется ниже нормативной (плановой) результатом явится экономия, которую необходимо отразить способом красного сторно: Дт 90 «Продажи» Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – способом красного сторно.
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Пример 1. (фактическая себестоимость готовой продукции больше нормативной).
В течение месяца предприятие оприходовало готовую продукцию на склад по нормативной (плановой) себестоимости на сумму 10 000 руб. По окончании месяца определилась фактическая себестоимость изготовленной продукции, которая составила 11 000 руб. Записи на счетах бухгалтерского учета:
– оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости – Дт 43 Кт 40 – 10 000 руб.;
– на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции – Дт 40 Кт 20 – 11 000 руб.;
– на сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) – Дт 90 Кт 40 – 1 000 руб.
Пример 2. (фактическая себестоимость готовой продукции меньше нормативной).
В течение месяца предприятие оприходовало готовую продукцию на склад по нормативной (плановой) себестоимости на сумму 11 000 руб. Фактическая себестоимость готовой продукции составила 10 000 руб.
Записи на счетах будут следующие:
– оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости – Дт 43 Кт 40 - 11 000 руб.;
– на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции – Дт 40 К-т 20 - 10 000 руб.;
– на сумму отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) – Дт 90 Кт 40 – 1 000 руб.
Учет готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом варианте готовую продукцию в течение месяца приходуют и списывают на отпуск по учетным ценам и отражают: Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство» – по учетным ценам.
В конце месяца определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции. В этом случае, учтенная на дебете счета 43 готовая продукция по учетным ценам должна быть доведена до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Отклонения показывают экономию или перерасход. Они учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция и отражаются в бухгалтерском учете сторно – экономия, или обычной записью – перерасход.
Пример 3. (фактическая себестоимость готовой продукции больше учетной).
Предприятие оприходовало готовую продукцию на склад в течение месяца по учетной стоимости 10 000 руб. Фактическая себестоимость готовой продукции по окончании месяца составила 11 000 руб. Записи на счетах будут следующие:
– оприходована готовая продукция по учетной стоимости – Дт 43 Кт 20 - 10 000 руб.;
– на сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной – Дт 43 Кт 20 – 1 000 руб.
Пример 4. (фактическая себестоимость готовой продукции меньше учетной).
В течение месяца оприходовано готовой продукции на склад по учетной стоимости на сумму 11 000 руб. Фактическая себестоимость готовой продукции составила 10 000 руб.:
– оприходована готовая продукция по учетной стоимости – Дт 43 Кт 20 – 11 000 руб.;
- на сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной – Дт 43 Кт 20 – 1 000 руб.