17.1. Понятие налогов и сборов, их классификация и организация налогового учета

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам осуществляются в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоговая система России представлена совокупностью налогов, формирующих доходную часть федерального, территориального и местного бюджетов.

К федеральным налогам относят налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц и др. К региональным налогам относят налог на имущество организаций, транспортный налог и др. Местные бюджеты формируются за счет земельного налога и т.д.

Различают прямые и косвенные налоги. Плательщиками прямых налогов являются непосредственно предприятия и организации, исходя из определенных показателей хозяйственной деятельности – налог на имущество, налог на прибыль и др. Косвенные налоги переносятся на потребителя и включаются в стоимость товаров, работ, услуг. К таким налогам относят, прежде всего, НДС.

В зависимости от источников уплаты можно выделить:

• налоги, относимые на расходы от обычной деятельности (единый социальный налог (ЕСН), экологические платежи и др.),

• на прочие расходы (налог на имущество, местные налоги),

• налоги, включаемые в выручку от продажи товаров, работ или услуг (НДС, акцизы);

• налоги, относимые на финансовый результат отчетного периода (налог на прибыль, единый налог при упрощенной системе налогообложения и др.);

- налоги, уплачиваемые за счет доходов работников (налог на доходы физических лиц).

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета (таблицы для систематизации данных);

- расчет налоговой базы.

При построении налогового учета организации могут пойти двумя путями:

1) параллельно вести и бухгалтерский и налоговый учет: одновременно фиксировать каждую операцию как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета;

2) корректировать данные бухгалтерского учета для целей налогообложения, максимально сближая методики бухгалтерского и налогового учетов.

Автономный вариант более трудоемок, но позволяет формировать более достоверные показатели бухгалтерской отчетности, так как методика не зависит от требований налогового законодательства. При использовании второго варианта трудовые затраты значительно меньше, но достоверность бухгалтерских данных может быть снижена из-за выбора правил, установленных для налоговых показателей.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Для бухгалтерского учета расчетов с бюджетом предусмотрен активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисление налогов отражается по кредиту этого счета, уплата платежей в бюджет – по дебету. Кредитовое сальдо показывает непогашенную задолженность бюджету. Дебетовое сальдо может образоваться в случае переплаты налогов или при перечислении налога авансовыми платежами.

Аналитический учет ведется по видам налогов и сборов, для каждого из которых должен быть отведен отдельный субсчет.