- •Бухгалтерский учет
- •Часть 2
- •Часть 1, 3 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент.
- •Часть 2 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент и н.К Пашук., доцент.
- •Глава 8. Учет основных средств…………………………………………………………..7
- •Глава 9. Учет нематериальных активов…………………………..………………………63
- •Глава 10. Учет производственных запасов………………………….……………...........84
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции…………………..119
- •Глава 12. Учет финансовых вложений……………………………………………139
- •Глава 13. Учет денежных средств…………………………………………………..157
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………..186
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам…………………………………201
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом……………………………………………………210
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам…………………………………………...246
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов………………………….284
- •Глава 19. Учет капитала…………………………………………………………………...303
- •Предисловие
- •Раздел 2. Финансовый учет глава 8. Учет основных средств
- •8.1. Понятие, классификация и условия признания основных средств
- •8.2. Оценка и переоценка основных средств
- •8.3. Документальное оформление основных средств
- •8.4 Учет поступления основных средств
- •8.5. Учет выбытия основных средств
- •8.6. Учет амортизации основных средств
- •8.7. Учет затрат на восстановление основных средств
- •Учет затрат на ремонт основных средств при хозяйственном способе ведения работ.
- •Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств.
- •8.8. Учет текущей аренды основных средств
- •Учет текущей аренды у арендодателя.
- •Учет текущей аренды у арендатора.
- •8.9. Учет лизинговых операций
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя.
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
- •8.10. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов
- •9.2. Оценка и переоценка нематериальных активов
- •9.3. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов
- •9.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •9.5. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.6. Учет прав на использование объектов интеллектуальной собственности
- •9.7. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Понятие, классификация и условия признания материально-производственных запасов
- •3. По характеру владения материальные ценности подразделяются на:
- •4. По месту нахожденияматериалы различают:
- •5. По наличию документов:
- •10.2. Оценка производственных запасов
- •10.3. Документальное оформление движения материалов
- •10.4. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов
- •Учет неотфактурованных поставок.
- •Порядок учета материалов в пути.
- •10.5. Учет отпуска материалов в производство и способы их оценки
- •10.6. Учет продажи и прочего выбытия материалов
- •10.7. Учет материалов на складах
- •10.8. Инвентаризация материалов, резервы под снижение их стоимости и раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •11.1. Понятие и способы оценки незавершенного производства
- •11.2. Учет и оценка полуфабрикатов собственного производства
- •11.3. Понятие и оценка готовой продукции
- •11.4. Документальное оформление движения готовой продукции
- •11.5. Учет выпуска готовой продукции
- •11. 6. Учет продажи готовой продукции
- •11.7. Учет расходов на продажу
- •11.8. Инвентаризация незавершенного производства и готовой продукции, раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •12.1. Понятие, классификация и условия признания финансовых вложений
- •12.2. Оценка и переоценка финансовых вложений
- •12.3. Учет вложений в ценные бумаги
- •12.4. Учет вкладов в уставные капиталы
- •12.5. Учет предоставленных займов
- •12.6. Инвентаризация и раскрытие в отчетности информации о финансовых вложениях. Резервы под обесценение финансовых вложений
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •13.1. Документальное оформление и учет кассовых операций
- •Лист кассовой книги
- •13.2. Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах
- •Выписка банка
- •13.3. Учет операций на специальных счетах в банках
- •Расчеты аккредитивами.
- •Расчеты чеками.
- •Депозитные счета.
- •13.4. Особенности учета операций на валютных счетах
- •Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по покупке и продаже валюты.
- •13.5. Инвентаризация денежных средств и раскрытие информации об их движении в отчетности
- •Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •14.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •14.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •14.3. Учет расчетов по претензиям
- •14.4. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •14.5 Инвентаризация расчетов, резервы по сомнительным долгам, и раскрытие информации в отчетности
- •Резервы по сомнительным долгам.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •15.1. Понятие и классификация заемных средств
- •15.2. Учет получения и погашения заемных средств
- •15.3. Учет затрат по обслуживанию займов и кредитов
- •15.4. Раскрытие информации о кредитах займах в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •16.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •16.2. Порядок начисления и учет заработной платы при разных системах оплаты труда
- •Документирование и учет доплат.
- •Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.
- •16.3. Порядок начисления и учет оплаты за отпуск
- •16.4. Порядок начисления и учет пособий по временной нетрудоспособности
- •16.5. Учет удержаний из заработной платы
- •Налог на доходы физических лиц.
- •Удержания по исполнительным документам.
- •Удержания в порядке возмещения материального ущерба.
- •16.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •16.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •17.1. Понятие налогов и сборов, их классификация и организация налогового учета
- •17.2. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
- •17.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •17.4. Учет расчетов по единому социальному налогу и социальным платежам
- •17.5. Учет расчетов по налогу на имущество
- •17.6. Учет расчетов по транспортному налогу
- •17.7. Особенности учета в условиях специальных налоговых режимов
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •18.1. Понятие и классификация доходов и расходов
- •18.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
- •18.3. Учет прочих доходов и расходов
- •18.4. Учет доходов и расходов будущих периодов
- •18.5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей
- •18.6. Учет прибылей и убытков
- •18.7. Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 19. Учет капитала
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •19.1. Понятие учетной категории «капитал», характеристика его слагаемых
- •19.2 Учет уставного капитала
- •19.3. Учет собственных акций (долей)
- •19.4. Учет расчетов с учредителями
- •19.5. Учет формирования и использования добавочного капитала
- •Формирование добавочного капитала при проведении переоценок.
- •19.6. Учет формирования и использования резервного капитала
- •19.7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •19.8. Раскрытие информации об изменениях капитала в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Заключение
- •Практикум раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Задание 8.5. Сформулировать хозяйственные операции на основе имеющихся данных, составить на их основании бухгалтерские проводки? Определить первоначальную стоимость объекта.
- •Списаны затраты ремонтного цеха по ремонту основных средств - ?
- •Раздел 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контроля тесты и ключи к тестам для самоконтроля
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контрольных работ Контрольная работа № 2 по разделу «Финансовый учет»
- •Характеристика деятельности предприятия
- •Вопросы для подготовки к экзамену (зачету)
- •Часть 2. Финансовый учет
- •Глоссарий
- •Список источников информации
- •Приложения
16.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные денежные средства на административные, хозяйственные, представительские и другие расходы.
Список подотчетных лиц устанавливается руководителем предприятия и оформляется приказом.
Денежные суммы подотчет должны выдаваться только при наличии полного расчета по ранее выданным авансам. Не разрешается передавать деньги, выданные подотчет другому лицу.
Подотчетные лица представляют в бухгалтерию авансовый отчет о расходах (типовая форма АО-1, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 №55) с приложенными к нему оправдательными документами, подтверждающими правильность расходов (кассовые и товарные чеки, счета-фактуры, проездные документы, счета за проживание и т.д.).
Авансовый отчет составляется в одном экземпляре. В нем указывается дата и номер отчета, назначение аванса, количество денег выданных из кассы и потраченных, и другие данные. Авансовый отчет подписывают подотчетное лицо, руководитель и главный бухгалтер.
Авансовый отчет об израсходованных суммах и неиспользованные денежные средства должны быть сданы в бухгалтерию не позднее 3-х рабочих дней после возвращения из командировки (п.11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ»).
Для сумм, полученных на хозяйственные нужды, срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм определяется организацией самостоятельно.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Сальдо по дебету счета отражает сумму задолженности подотчетного лица предприятию, а сальдо по кредиту – сумму невозмещенного перерасхода денежных средств. Оборот по дебету показывает суммы выданные подотчет, и суммы возмещенного перерасхода, по кредиту – использованные суммы согласно авансовым отчетам и неиспользованные денежные средства, сданные в кассу организации.
При выдаче аванса подотчетному лицу производится запись – Дт 71 Кт 50.
После утверждения авансового отчета, произведенные расходы списываются - Дт 08, 10, 41 Кт 71 (Дт 19 Кт 71) – на сумму приобретенных материалов, основных средств, товаров (на сумму НДС);
- Дт 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. Кт 71 – на сумму расходов, списанных на нужды производства, издержки обращения и на продажу;
- Дт 50 Кт 71 – возвращены в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм;
- Дт 71 Кт 50 – выдан из кассы перерасход по авансовому отчету.
Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной подотчет.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки, отражаются – Дт 94 Кт 71.
Затем эти суммы списываются – Дт 70 Кт 94 (если они могут быть удержаны из заработной платы);
Дт 73-2 Кт 94 (если суммы не могут быть удержаны из заработной платы).
Учет расходов на командировки.
Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного задания вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Для служебных командировок действует также Инструкция МФ РФ, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 №62 «О служебных командировках в пределах СССР».
Направление работника в командировку производится в соответствии с приказом руководителя организации с использованием унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1). При этом оформляются следующие типовые формы:
- Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
- Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;
- Т-10 «Командировочное удостоверение»;
- Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».
Максимальный срок командировки на территории России не должен превышать 40 дней. Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении.
Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства к месту назначения, а днем приезда – день, когда работник прибывает к месту постоянной работы.
При направлении работника в командировку работодатель обязан возмещать ему:
- расходы по проезду (включая страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров, услуги по предварительной продаже билетов);
- расходы по найму жилого помещения;
- суточные (если работник направлен в такую местность, что может ежедневно возвращаться, суточные не выплачиваются);
- расходы на проезд от города до станции, пристани, аэропорта, если они находятся за пределами населенного пункта, на транспорте общего пользования (кроме такси);
- расходы за пользование постельными принадлежностями в поездах и т.д.
Расходы, произведенные работником, должны быть подтверждены документально и отражены в авансовом отчете.
Расходы на командировки для целей налогообложения налогом на прибыль являются нормируемыми. В частности, оплата суточных производится в размере – 100 руб. за каждый день нахождения в командировке. Для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц оплата суточных производится в пределах 700 руб. за каждый день пребывания в командировке.
Руководитель предприятия может разрешить оплачивать командировочные расходы сверх установленных норм. Такие расходы не принимаются для целей налогового учета.
Суточные в бухгалтерском учете включаются в состав расходов полностью. На сумму суточных сверх установленных норм возникнет постоянное налоговое обязательство и будет произведена запись – Дт 99 Кт 68.
Пример. Работник предприятия направлен в командировку в Москву сроком на 5 дней для заключения договоров. Ему выдан аванс на командировочные расходы 25 000 руб. Суточные на предприятии оплачивают в размере 150 руб. в сутки.
Согласно представленному авансовому отчету командировочные расходы составили:
- стоимость проезда до Москвы и обратно 19 000 руб.;
- стоимость проживания в гостинице 650 руб. в сутки (без НДС).
(650 руб. х 4 дня = 2 600 руб.) НДС 18% 468 руб. Всего по счету гостиницы – 3 068 руб. (в т.ч. НДС 18% - 468 руб.);
- суточные – 750 руб. (150 руб. х 5 дней), в т.ч. по норме – 500 руб. (100 руб. х 5 дн.), сверх нормы – 250 руб. (50 руб. х 5 дн.)
Итого по авансовому отчету – 22 818 руб. (19 000 руб. + 3 068 руб. + 750 руб.).
№ п/п |
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Дт |
Кт |
1. |
Выдан аванс на командировочные расходы |
15 000 |
71 |
50 |
2. |
Списана на затраты стоимость проезда до Москвы и обратно |
19 000 |
26 |
71 |
3. |
Отнесены на затраты расходы на проживание (без НДС) |
2 600 |
26 |
71 |
4. |
На сумму НДС по счету гостиницы |
468 |
19 |
71 |
5. |
Списаны на затраты суточные |
750 |
26 |
71 |
6. |
Отражена сумма ПНО с суточных сверх установленных норм (250 руб. х 24%) |
60 |
99 |
68 |
7. |
Остаток неиспользованного аванса сдан в кассу (25 000 руб. – 22 818 руб.) = 2 182 руб. |
2 182 |
50 |
71 |
8. |
Суммы НДС отнесены к налоговому вычету |
468 |
68 |
19 |