10.4. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов

Материально-производственные запасы могут быть приобретены организацией у поставщиков за денежные средства, безвозмездно, как вклад в уставный капитал предприятия, по договору мены, по договору простого товарищества и т.д.

Существует два способа учета заготовления материалов в бухгалтерии предприятия:

- без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- с использованием счетов 15 и 16. Эти счета используются, когда предприятие применяет учетные цены на материалы.

1-й вариант. Заготовление и приобретение материалов без использования счетов 15 и 16.

Материалы поступают на предприятие в основном от поставщиков, по договору купли-продажи. На основании приходных документов, на стоимость поступивших материалов, со всеми наценками, ТЗР, включенными в счета поставщиков производится запись: Дт 10 Кт 60 без НДС.

На сумму НДС, выделенную отдельно в расчетных документах: Дт 19 Кт 60.

При оплате счета: Дт 60 Кт 51, 50 и т.д.

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС принимается на учет по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», если он выделен в расчетных документах поставщиков отдельной позицией с указанием суммы. К расчетным документам относятся счета-фактуры, платежные требования, реестры чеков и т.д.

После того как материальные ценности оприходованы, суммы НДС, выделенные на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» можно отнести к налоговому вычету из бюджета: Дт 68 Кт 19.

Если НДС в расчетных документах не выделен, то его расчетным путем не выделяют и к возмещению не принимают. В этом случае материальные ценности приходуются на счет 10 «Материалы» вместе с НДС.

Если приобретенные материальные ресурсы используются для непроизводственной сферы, то возмещение уплаченных сумм НДС бюджетом не производится.

Суммы НДС по материальным ресурсам, используемым при производстве продукции освобожденной от НДС списываются на счета учета затрат на производство при передаче материалов в цех – Дт 20, 23, 25, 26 Кт 19. Таким же образом отражаются услуги транспортных и других организаций при доставке материалов.

Если материалы доставляются на предприятие собственным транспортом, то данные расходы отражают: Дт 10 Кт 23 – при доставке материалов транспортным цехом.

В данном случае, по дебету счета 10 «Материалы» отражаются все фактически понесенные расходы, связанные с заготовлением и приобретением материалов, а по кредиту счетов – расчеты с организациями по заготовлению и приобретению материалов.

Материалы могут поступать от подотчетных лиц при покупке за наличный расчет. При этом на счетах бухгалтерского учета производятся записи:

- Дт 10 Кт 71 – на стоимость купленных материалов без НДС на предприятиях оптовой торговли и с НДС на предприятиях розничной торговли;

- Дт 19 Кт 71 – на сумму НДС по товарам, приобретенным на оптовых предприятиях;

- Дт 68 Кт 19 – суммы НДС отнесены к возмещению бюджетом.

Материалы могут быть изготовлены на предприятии собственными силами (тару изготавливает тарный цех).

В данном случае все затраты собираются на счете 23 «Вспомогательные производства» – Дт 23 Кт 10, 70, 69, 71 и т.д., т.е. на дебете счета 23 собираются все фактические затраты, связанные с изготовлением материалов. По мере их изготовления материалы приходуются на дебет счета 10 (Дт 10 Кт 23) – по фактической себестоимости.

Материалы, поступившие от списания основных средств, приходуются: Дт 10 Кт 91.

Отходы от брака – Дт 10 Кт 28.

При поступлении на предприятие материалов по договору дарения (безвозмездно) их фактическая себестоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования материалов. В бухгалтерском учете производится запись – Дт 10 Кт 98 «Доходы будущих периодов». А затем Дт 98 Кт 91 по мере списания материально-производственных запасов на производство (Дт 20,23 Кт 10) или ином выбытии (Дт 91-2 Кт 10).

Стоимость полученных безвозмездно материалов включается в состав налогооблагаемой прибыли как внереализационные доходы (п.8 ст.250 НК РФ). Плательщиком НДС в данном случае является сторона, передающая материалы.

При поступлении на предприятие материалов в счет вклада в уставный капитал, их фактической себестоимостью является денежная оценка, согласованная учредителями. Данная операция отражается в бухгалтерском учете – Дт 10 Кт 75. Материалы, поступившие на предприятие в счет вклада в уставный капитал, не облагаются налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.

Бухгалтерские записи по учету заготовления материалов без использования 15 и 16 счетов приведены в таблице 9.

Таблица 9

Схема бухгалтерских записей по учету заготовления материальных ресурсов без использования 15 и 16 счетов

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	Акцептованы расчетные документы поставщиков за полученные материальные ценности (без НДС) - на сумму НДС – 18%	100 000 18 000	10 19	60 60
2	Согласно авансовым отчетам приобретены материалы за наличные на предприятия оптовой торговли (без НДС) - на сумму НДС – 18%	2 000 360	10 19	71 71
3.	Акцептован расчетный документ транспортного предприятия за доставку материалов (без НДС) - на сумму НДС – 18 %	5 000 900	10 19	60 60
4.	Погрузоразгрузочные работы: начислена заработная плата за разгрузку ТМЦ начислен единый социальный налог – 26%	3 000 780	10 10	70 69
5.	Прочие расходы, включенные в себестоимость заготовленных материалов	725	10	23,76 и т.д.
6.	Суммы НДС отнесены к налоговому вычету (обороты по д-ту сч. 19)	19 260	68	19
7.	Оплачены расходы по заготовке материалов	123900	60	51
8. Фактическая себестоимость материалов (обороты по д-ту сч. 10) 111 505

Рассмотренный способ целесообразно использовать предприятиям, у которых:

- небольшая номенклатура используемых материалов;

- небольшое количество поставок материалов за отчетный период;

- все данные о фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию одновременно.

2-й вариант. Заготовление и приобретение материалов с использованием счетов 15 и 16.

При втором варианте учета все расходы, связанные с заготовлением маториалов предварительно собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

Дт 15 Кт 60, 71, 76, 70, 69 и т.д. в зависимости от характера расходов.

В конце месяца на основании данных о фактически поступивших материальных ценностях, суммы, учтенные на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» списывают на счета производственных запасов: Дт 10 Кт 15 – по учетным ценам.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает только стоимость производственных запасов, находящихся в пути.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену может быть принята любая из следующих:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов предыдущего отчетного периода (месяца или года);

- планово-расчетные цены.

Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Именно учетная цена будет в дальнейшем использоваться для расчета себестоимости списания материалов в производство по методу ФИФО или средней себестоимости.

Суммы разницы между фактической стоимостью приобретенных материалов и стоимостью по учетным ценам относят на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Бухгалтерские записи по учету приобретения материалов с использованием счетов 15 и 16 представлены в таблице 10.

Таблица 10

Схема бухгалтерских записей по учету приобретения материалов с использованием счетов 15 и 16

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Акцептованы расчетные документы поставщиков за полученные ТМЦ (без НДС) - на сумму НДС – 18%	100 000 18 000	15 19	60 60
2.	Согласно авансовым отчетам приобретены материалы в оптовой торговле (без НДС) - на сумму НДС – 18 %	2 000 360	15 19	71 71
3.	Акцептованы счета транспортного предприятия за доставку материалов (без НДС) - на сумму НДС – 18%	5 000 900	15 19	60 60
4.	Погрузоразгрузочные работы: начислена заработная плата за разгрузку ТМЦ начислен единый социальный налог – 26%	3 000 780	15 15	70 69
5.	Прочие расходы по заготовлению материалов	725	15	23,76 и т.д.
6.	Суммы НДС отнесены к налоговому вычету (обороты по д-ту сч. 19)	19 260	68	19
7.	Оплачены расходы по заготовке материалов	123 900	60	51
8.	Фактическая себестоимость материалов (обороты по д-ту сч. 15) 111505
9.	Оприходованы материалы: 1-й вариант: учетная стоимость = 110 000 руб. фактическая себестоимость больше учетной: а) по учетной стоимости б) на сумму разницы между учетной стоимостью и фактической 2-й вариант: учетная стоимость = 113 000 руб. фактическая себестоимость меньше учетной: а) по учетной стоимости б) на сумму разницы	110 000 1 505 113 000 1495	10 16 10 15	15 15 15 16

Предприятия, применяющие в учете счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» сальдо на нем в конце отчетного периода при составлении баланса присоединяют к счету 10 «Материалы» без корреспонденции счетов.

Для учета расчетов с поставщиками предназначен пассивный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредитовое сальдо по этому счету отражает суммы задолженности поставщикам, по неоплаченным счетам. Обороты по дебету – суммы оплат и списаний за текущий месяц, обороты по кредиту – суммы принятых к оплате акцептованных платежных документов.