9.6. Учет прав на использование объектов интеллектуальной собственности

К нематериальным активам может быть отнесено только исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности.

Правообладатель может предоставить сторонним организациям право на использование принадлежащих ему объектов интеллектуальной собственности. При этом между правообладателем и пользователем должен быть заключен соответствующий договор (лицензионный, договор коммерческой концессии и т.п.).

Нематериальные активы, переданные в пользование другой организации, с баланса не списываются, и подлежат обособленному учету в бухгалтерском учете правообладателя. По ним по-прежнему начисляется амортизация.

Организация – пользователь отражает полученные права на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Планом счетов забалансовый счет для учета полученных прав на использование нематериальных активов не предусмотрен. Однако организация может открыть такой счет самостоятельно.

Порядок отражения платежей за полученное право в бухгалтерском учете пользователя зависит от условий договора. Периодические платежи (роялти) включаются организацией – пользователем в расходы отчетного периода. Порядок и сроки уплаты таких платежей должны быть установлены в договоре. Фиксированный разовый платеж отражается в качестве расходов будущих периодов. В течение срока действия договора сумма этого платежа списывается на издержки производства и обращения.

Пример. Организация приобрела право на использование компьютерной программы автоматизации расчета заработной платы. Размер вознаграждения согласно договора составляет 5 000 руб., (без НДС), НДС – 900 руб. При этом исключительное авторское право на программный продукт было сохранено продавцом. Срок полезного использования программы 5 лет.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Получены права на использование компьютерной программы	5 000	Забалан. счет
2.	Оплачено право пользования программой	5 900	60	51
3.	На сумму НДС	900	19	60
4.	На сумму разового платежа за право пользования программой (без НДС)	5 000	97	60
5.	Ежемесячно списывается право пользования программой (5 000 : 5 лет : 12мес.)	83,33	26	97

У организации – правообладателя производятся следующие записи:

Дт 04 «нематериальные активы, переданные в пользование» Кт 04;

Дт 62 Кт 91 (включая НДС) – начислен платеж, причитающийся к получению от пользователя;

Дт 91 Кт 68 – на сумму НДС в бюджет.

9.7. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах

Особенностью проведения инвентаризации нематериальных активов является отсутствие вещественной формы, и как следствие невозможность оформления описи. Тем не менее, при инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Все выявленные недостатки оформляются актом и утверждаются руководителем с указанием порядка их регулирования. Инвентаризационные разницы регулируются следующим образом.

Излишки нематериальных активов необходимо оприходовать – Дт 04 Кт 91-1 «Прочие доходы».

Недостача нематериальных активов отражается:

Дт 05 Кт 04 – списывается сумма начисленной амортизации;

Дт 91 Кт 04 – списывается остаточная стоимость нематериального актива;

Дт 94 Кт 91 – отражается сумма недостачи нематериального актива по остаточной стоимости;

Дт 73-2 Кт 94 – сумма недостачи отнесена на виновное лицо;

Дт 50, 70 Кт 73-2 – виновное лицо гасит недостачу.

Если недостача нематериального актива относится на виновных лиц по рыночной стоимости, то производят записи, аналогичные основным средствам с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов» (см. тему 8 «Учет основных средств», вопрос 8.10).

Если виновники недостачи не установлены, ее относят на прочие расходы – Дт 91 Кт 94.

В бухгалтерской отчетности нематериальные активы отражают:

- в бухгалтерском балансе – в оценке нетто (по остаточной стоимости);

- в приложении к бухгалтерскому балансу – по фактической (первоначальной) или переоцененной стоимости.

В пояснительной записке к годовому отчету необходимо привести следующую информацию о нематериальных активах:

- способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

- способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

- изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

- изменения способов амортизации нематериальных активов;

- фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец года;

- стоимость списания и поступления нематериальных активов;

- сумму начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

- фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования;

- стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическую (первоначальную) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

- оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

- стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

- наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

- о нематериальных активах созданных самой организаций.

РЕЗЮМЕ

Основным нормативным документом по учету нематериальных активов является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В составе нематериальных активов учитывают исключительные права организации на произведения науки, литературы, искусства; на программы для ЭВМ; базы данных; изобретения; промышленные образцы; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация организации.

Существуют следующие виды оценки нематериальных активов: фактическая (первоначальная), восстановительная и остаточная. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счет 04 по фактической (первоначальной) стоимости, которая включает всю сумму расходов на приобретение и прочее поступление нематериальных активов. Остаточная стоимость нематериальных активов равна их первоначальной стоимости минус сумма начисленной амортизации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов может быть изменена в случаях их переоценки и обесценения.

Нематериальные активы могут поступать в организацию за плату, в результате их создания или разработки, безвозмездно, как вклад в уставный капитал предприятия и т.д. Порядок их оприходования на баланс организации аналогичны порядку оприходования основных средств.

Основными причинами списания нематериальных активов являются: прекращение использования вследствие морального износа; передача по договору об отчуждении исключительного права (продажа нематериальных активов); передача в виде вклада в уставный капитал других организаций; передача нематериальных активов по договору дарения; переход исключительного права к другим лицам и т.д.

Стоимость принадлежащих организации нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Амортизация нематериальных активов может начисляться следующими способами: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизации не приостанавливается никогда.

Инвентаризация нематериальных активов проводится аналогично инвентаризации основных средств. Оформляются результаты инвентаризации инвентаризационными описями и сличительными ведомостями.

В бухгалтерской отчетности нематериальные активы отражают: в бухгалтерском балансе – в оценке нетто (по остаточной стоимости); в приложении к бухгалтерскому балансу – по фактической (первоначальной) или переоцененной стоимости.

В пояснительной записке к годовому отчету необходимо привести информацию о нематериальных активах, приведенную в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».