1.11. Организация процесса составления годовой

бухгалтерской отчетности

Согласно п. 1 ст. 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных синтетического и аналитического учета.

Чтобы данные годового отчета максимально соответствовали действительности, в срок с 1 октября по 31 декабря отчетного года (т.е. еще до его окончания, в течение последнего квартала) организация обязана провести инвентаризацию имущества и расчетов и отразить ее результаты в бухгалтерском учете (п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Приступая к составлению годового отчета, организация прежде всего должна перепроверить правильность записей за отчетный и предшествующие годы и исправить выявленные ошибки. При проверке нужно учитывать требования действующего в соответствующих периодах бухгалтерского и налогового законодательства. Согласно п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.

Далее необходимо произвести реформацию бухгалтерского баланса. Смысл этой процедуры заключается в закрытии субсчетов счета 90 "Продажи" и счета 91 "Прочие доходы и расходы" посредством списания сальдо каждого из субсчетов, кроме субсчета 9, на субсчет 9. Затем финансовый результат, сформированный в течение отчетного года, списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Ведь счета 90, 91 и 99 предназначены для формирования результатов отчетного года, а в ночь с 31 декабря отчетного на 1 января следующего года "отчетный год" становится "прошлым". Поэтому счета 90, 91 и 99 (в т.ч. все их субсчета) по состоянию на 1 января нового года не должны иметь начального сальдо, а финансовый результат отчетного года необходимо прибавить к финансовым результатам предшествующих лет, отражаемым на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (с учетом изъятия прибыли в виде дивидендов и иных выплат доходов учредителями).

Составлять отчетность удобнее всего по данным оборотно-сальдовой ведомости за отчетный год, где отражаются остатки по всем синтетическим счетам на 1 января, обороты за весь год и остатки на 31 декабря отчетного года. При журнально-ордерной форме учета остатки по счетам можно брать непосредственно из главной книги.

Таким образом, общая процедура составления бухгалтерской отчетности выглядит следующим образом:

- в течение января бухгалтеру следует перепроверить все записи за отчетный год (при необходимости - и за предшествующие годы), произвести реформацию баланса и начать формировать годовую бухгалтерскую отчетность;

- примерно к середине февраля годовая отчетность должна быть составлена и проверена ревизорами общества, а также аудиторами (если аудиторская проверка обязательна или проводится по требованию учредителей).

Данная информация вместе с остальными материалами должна быть представлена на предварительное рассмотрение учредителям (акционерам) за 20 - 30 дней до даты проведения годового общего собрания, назначенного на март;

- в ходе годового общего собрания в марте учредители должны утвердить годовую бухгалтерскую отчетность (либо в случае необходимости отправить ее на доработку, тогда вновь повторяются предшествующие шаги);

- на основании протокола общего собрания акционеров (участников) (если отчетность ими утверждена) бухгалтеру необходимо окончательно сформировать годовую бухгалтерскую отчетность;

- после даты утверждения отчетности аудиторская фирма должна представить свое заключение;

- полный комплект годовой бухгалтерской отчетности (включая аудиторское заключение, если аудит обязателен) должен быть представлен в территориальные органы Госкомстата России и налоговую инспекцию не позднее 90 дней после окончания отчетного года (в частности, бухгалтерская отчетность за 2011 г. - не позднее 30 марта 2012 г.).