7.2.6. Раскрытие информации о связанных сторонах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные о связанных сторонах. Порядок раскрытия такой информации в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций установлен ПБУ 11/2008.

Перечень связанных сторон устанавливается организацией самостоятельно с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой. В частности, дается информация о вознаграждениях, выплачиваемых основному управленческому персоналу организации (в совокупности и по каждому из определенных в данном ПБУ видов выплат).

Государственным корпорациям, федеральным государственным унитарным предприятиям, открытым акционерным обществам с преобладающим государственным участием, получающим различные виды государственной поддержки, при раскрытии в бухгалтерской отчетности указанных сведений целесообразно учитывать Информацию Минфина России от 01.01.2010 N ПЗ-6/2010.

Раскрывать подобную информацию в бухгалтерской отчетности должны и другие организации. При этом они могут применять порядок, изложенный в вышеупомянутом документе.

7.2.7. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от его положительного или отрицательного значения для организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах либо путем раскрытия соответствующей информации (п. п. 6 и 7 ПБУ 7/98).

Глава 8. Общий обзор основных форм бухгалтерской отчетности с 2011 года

Прежде чем переходить к рассмотрению тонкостей заполнения новых форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, которые впервые применяются при составлении отчетности за 2011 г., охарактеризуем основные изменения, произошедшие в этих формах по сравнению с применявшимися ранее (согласно Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Во-первых, новые формы в целом более компактны, содержат значительно меньше "расшифровывающих" строк. Например, теперь все запасы отражаются в балансе единой суммой, без подразделения на сырье и материалы, готовую продукцию, товары и т.д. Кредиторская задолженность в пассиве баланса также показывается единой суммой, без подразделения на виды (перед поставщиками, перед бюджетом и т.д.). В состав кредиторской задолженности следует также включать задолженность перед учредителями по выплате им доходов, для которой раньше была предусмотрена отдельная строка.

Во-вторых, эти формы являются обязательными для заполнения, а не образцами, на основании которых разрабатываются и утверждаются собственные формы отчетности (как было в прошлые годы). Хотя в принципе организация может дополнительно детализировать отдельные статьи отчетных форм.

Исключение из этого правила составляют малые предприятия.

Согласно п. 18 Информации Минфина России N ПЗ-3/2010 и п. 6 Приказа от 02.07.2010 N 66н субъекты малого предпринимательства самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности. При этом им дано право включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, в пояснительной записке) (п. 11 ПБУ 4/99).

Показатели, относящиеся к отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям, должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно - в случае их существенности и если без знания о них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.

Показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из них в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В-третьих, в формах отчетности присутствует специальный столбец (первый) для оформления пояснений (сносок). Хотя, конечно, само по себе это не новое требование. Ведь в п. 28 ПБУ 4/99 было указано, что каждая статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения (в виде отдельных отчетных форм или пояснительной записки), должна иметь указание на них.

Кроме того, хотя в самих формах, приведенных в Приложениях к Приказу N 66н, отсутствует колонка для кодов строк, в отдельном Приложении представлены четырехзначные Коды, которые обязательно нужно включать в отчетность, представляемую в органы статистики и исполнительной власти. А вот, например, при представлении отчетности учредителям (акционерам) или банку в этих кодах нет необходимости. Но тем не менее не возбраняется и в иные адреса представлять отчеты по формам, содержащим столбец с кодами строк. Поэтому организации в принципе могут заполнять их с кодами строк и в таком виде представлять всем пользователям.

В-четвертых, как уже отмечалось в предшествующих главах, в настоящее время изменился подход к классификации отчетных форм и официально отменено их обозначение по номерам, широко применявшееся в прошлом.

Теперь обязательными основными формами являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Приложениями к балансу и отчету о прибылях и убытках считаются:

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о целевом использовании полученных средств (для некоммерческих организаций).

Все остальное (то, что раньше называлось формой N 5, и пояснительная записка) теперь именуется "иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (пояснения)". Причем представлять всю эту информацию можно как в табличной, так и в текстовой форме либо в смешанном виде (в виде текста, перемежаемого соответствующими таблицами). Если какая-то информация представляется в табличной форме, организации нужно учитывать таблицы, рекомендованные в Приложении N 3 к Приказу N 66н.

В бухгалтерском балансе изменился порядок представления отчетной информации. Если раньше показатели приводились на начало и конец отчетного года, то теперь данные фактически представляются на три отчетные даты, причем все - на 31 декабря календарного года. Сведения об активах, капитале и обязательствах на отчетную дату приводятся в первом числовом столбце, затем следуют данные на 31 декабря предыдущего года, и в последнем столбце - на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Например, в годовой отчетности за 2011 г. первыми в балансе приводятся данные на 31 декабря 2011 г., затем - на 31 декабря 2010 г., и далее - на 31 декабря 2009 г.

Из формы баланса исключена и справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Теперь при необходимости такие сведения приводятся в пояснительной записке, а также в некоторых таблицах, рекомендованных взамен бывшей формы N 5.

В отчете о прибылях и убытках также есть изменения, по большей части носящие "косметический" характер. Например, теперь в наименованиях граф бухгалтер должен указывать конкретный временной отрезок, а не "аналогичный период предыдущего года". Также из формы удалены заголовки "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" и "Прочие доходы и расходы". Теперь все показатели приводятся подряд. Внесены исправления в наименования некоторых строк. При этом их содержание осталось неизменным (например, вторая строка теперь называется "Себестоимость продаж"). Непосредственно перед итоговой строкой "Чистая прибыль (убыток)" размещена строка "Прочее" (где, скажем, можно отразить сумму ЕНВД). Дополнен справочный раздел: добавлены строки "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", "Совокупный финансовый результат периода".

Достаточно серьезные изменения претерпел отчет об изменениях капитала. Изменились и наименования разделов, и их содержание:

- разд. 1 теперь называется не "Изменения капитала", а "Движение капитала";

- разд. 2 новой формы посвящен не различным резервам, а корректировкам в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

- вместо справок теперь введен самостоятельный разд. 3 "Чистые активы", где нужно будет приводить только этот показатель, но на три отчетные даты (на 31 декабря отчетного года и двух предыдущих лет).

К числу составляющих капитала (столбцов) добавились "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (что вполне логично, ведь такая статья присутствует и в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса).

В разд. 1 изменилась группировка строк, характеризующих причины движения капитала. Теперь все они объединены в четыре группы:

- увеличение капитала (коды 3210 и 3310 для предыдущего и отчетного годов);

- уменьшение капитала (коды 3220 и 3320);

- изменение добавочного капитала (коды 3230 и 3330);

- изменение резервного капитала (коды 3240 и 3340).

Первые две группы детализированы в разрезе отдельных факторов, вызывающих соответственно увеличение и уменьшение капитала. Причем их перечень отличается от положенного в основу старой формы N 3, и эти отличия обусловлены в т.ч. изменениями в нормативном регулировании бухгалтерского учета.

Раздел 2 отчета об изменениях капитала фактически заменен на совершенно новый. В нем необходимо подробно раскрывать корректировки, возникающие в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, причем делать это нужно применительно к предыдущему году, операции отчетного года не затрагиваются. Иными словами, соответствующие показатели в отчете об изменениях капитала за отчетный год раскрываются:

- по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- в движении за предыдущий год (в разрезе изменений за год, предшествующий предыдущему, и иных факторов);

- по состоянию на 31 декабря предыдущего года.

Необходимость введения данного раздела обусловлена требованиями ПБУ 1/2008 и ПБУ 22/2010 о ретроспективном подходе к отражению последствий изменения учетной политики и исправлению существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год.

Отчет о движении денежных средств также претерпел некоторые изменения. Но главное, что при его составлении, начиная с отчетности за 2011 г., организация должна применять новое ПБУ, посвященное конкретно этой отчетной форме, - ПБУ 23/2011.

И наконец, еще один важный нюанс. При заполнении форм отчетности нужно обращать внимание на то, чтобы используемые бланки (формы) были в самой последней - действующей редакции. Так, еще до первой сдачи годовой отчетности за 2011 г. новым Приказом Минфина России от 05.10.2011 N 124н внесены изменения в формы отчетности, утв. Приказом Минфина России N 66н. Организациям нужно быть особенно внимательными при заполнении статей и форм, подвергшихся изменениям. В дальнейшем в данной книге учтены эти изменения (в ред. Приказа N 124н, доступной на момент ее подготовки).

В частности, Приказом N 124н подготовлена новая редакция отчета о движении денежных средств. Именно этой редакцией и нужно будет пользоваться организациям при заполнении отчетности за 2011 г.

Некоторые уточнения связаны с принятием новых ПБУ уже после даты опубликования Приказа N 66н. Например, статья баланса, которая раньше называлась "Денежные средства", переименована в "Денежные средства и денежные эквиваленты", а статья "Финансовые вложения" - в "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)". Это связано с тем, что ПБУ 23/2011 содержит понятие "денежные эквиваленты", которые исключаются из состава финансовых вложений (денежных потоков от инвестиционной деятельности) и приравниваются к денежным средствам. Причем название строки, посвященной финансовым вложениям, меняется лишь в разделе "Оборотные активы", а в разделе "Внеоборотные активы" осталось прежнее название. Ведь денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (как, например, депозиты до востребования). А потому это либо прямые эквиваленты свободных денежных средств, либо краткосрочные ценные бумаги. К внеоборотным активам денежные эквиваленты никакого отношения иметь не могут.

В пассиве баланса вместо "Резервов под условные обязательства" (в составе долгосрочных обязательств) и "Резервов предстоящих расходов" (в числе краткосрочных обязательств) появились "Оценочные обязательства". Раздел 7 Приложения N 3 к Приказу N 66н (одна из таблиц в составе бывшей формы N 5), который в первоначальной редакции назывался "Резервы под условные обязательства", заменен новой таблицей с названием "Оценочные обязательства". Эти изменения обусловлены нормами ПБУ 8/2010.

Некоторые изменения носят "перспективный" характер. Так, в разд. I "Внеоборотные активы" актива баланса после строки "Результаты исследований и разработок" добавлены две новые - "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы". Эти термины фигурируют в новом ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н), которое на момент подготовки данной книги находилось на регистрации в Минюсте России. Указанное ПБУ должно вступить в силу начиная с отчетности за 2012 г. Таким образом, при заполнении баланса за 2011 г. эти строчки заполнять не нужно, поскольку в 2011 г. такие объекты учета как таковые еще отсутствовали. В связи с добавлением двух новых строк сдвигается нумерация остальных показателей разд. I актива баланса.

Не исключено, что и в дальнейшем в Приказ N 66н будут вноситься изменения и формы будут корректироваться и модифицироваться. Поэтому организациям необходимо внимательно следить за изменениями, чтобы всегда пользоваться действующей редакцией отчетных форм.