- •Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности н.Н.Шишкоедова
- •Введение
- •Глава 1. Бухгалтерская отчетность: состав, характеристики, общие требования
- •1.1. Нормативная база
- •1.2. Зачем нужна отчетность
- •1.3. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
- •1.3.1. Какая отчетность считается достоверной
- •1.3.2. Нейтральность отчетной информации
- •1.3.3. Качественные характеристики по Концепции мсфо
- •1.4. "Стандартный" состав годовой бухгалтерской отчетности
- •1.5. Кто может отступить от "стандарта"
- •1.5.1. Государственные (муниципальные) учреждения
- •1.5.2. Малые предприятия
- •1.5.3. Некоммерческие организации
- •1.6. Определение отчетного периода
- •1.7. Кому и как нужно представлять годовую
- •1.8. Споры о бухгалтерской отчетности "упрощенцев"
- •1.9. Кто подлежит обязательному аудиту
- •1.10. Порядок подписания, утверждения
- •1.11. Организация процесса составления годовой
- •1.12. О промежуточной отчетности
- •Глава 2. Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •2.1. Нормативная база инвентаризации
- •2.2. Памятка о порядке проведения инвентаризации
- •2.3. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия
- •2.4. Подготовительный этап инвентаризации
- •2.5. Технический этап: проверка наличия имущества
- •2.5.1. Общие требования к проведению технического
- •2.5.2. Особенности проведения инвентаризации
- •2.5.3. Особенности проведения инвентаризации расчетов
- •2.5.4. Контрольные проверки правильности
- •2.6. Аналитический этап: выявление расхождений
- •2.7. Заключительный этап: оформляем и отражаем
- •2.7.1. Устанавливаем причины расхождений
- •2.7.2. Приходуем излишки
- •2.7.3. Списываем недостачи
- •12 Декабря 2011 г.:
- •13 Декабря 2011 г.:
- •2.7.4. Зачет по пересортице
- •2.7.5. Если обнаружены испорченные ценности
- •Глава 3. Обнаружение и исправление ошибок
- •3.1. Последствия ошибок
- •3.1.1. Последствия ошибок в бухгалтерском учете
- •3.1.2. Что грозит организации в случае ошибок
- •3.1.3. Уголовная ответственность за уклонение
- •3.2. Какими бывают ошибки
- •3.3. Как искать ошибки
- •3.3.1. Ошибки в периодизации и оценке
- •3.3.2. Ошибки в корреспонденции счетов
- •3.3.3. Ошибки при составлении отчетности
- •3.4. Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете
- •3.4.1. Общие технические подходы к исправлению ошибок
- •3.4.2. Правила исправления ошибок
- •3.5. Как исправлять ошибки в налоговых декларациях
- •Глава 4. Изменения учетной политики и особые ошибки 2011 года
- •4.1. Общие правила отражения изменений в учетной политике
- •4.2. Особые изменения и ошибки 2011 года
- •4.2.1. Изменения в формировании резервов
- •31 Декабря 2010 г.:
- •31 Декабря 2011 г.:
- •4.2.2. Изменения в порядке признания и переоценки
- •4.2.3. Сокращение доходов и расходов будущих периодов
- •Глава 5. Реформация баланса
- •5.1. Задачи реформации
- •5.2. Закрываем счета 90 "Продажи"
- •5.2.1. Проводки по закрытию счета 90 "Продажи"
- •5.2.2. Проводки по закрытию счета 91
- •5.3. Закрываем счет 99 "Прибыли и убытки" и формируем
- •Глава 6. Соблюдение требований, установленных пбу 1/2008, при составлении бухгалтерской отчетности
- •6.1. Общий обзор допущений и требований
- •6.2. Отдельные вопросы практического применения допущений
- •6.2.1. Последствия применения допущения
- •6.2.2. Практическое применение допущения
- •6.2.3. Последовательность применения учетной политики
- •6.2.4. Допущение временной определенности фактов
- •6.3. Практические аспекты выполнения требований пбу 1/2008
- •6.3.1. Требования полноты и своевременности
- •6.3.2. Требование осмотрительности
- •6.3.3. Требование приоритета содержания перед формой
- •6.3.4. Требование непротиворечивости
- •6.3.5. Требование рациональности
- •Глава 7. Минфин рекомендует...
- •7.1. Общие вопросы формирования отчетной информации
- •7.1.1. Полнота бухгалтерской отчетности
- •7.1.2. Применение нормативных правовых актов
- •7.1.3. Обоснованность отступлений от правил
- •7.1.4. Раскрытие данных по статье "Прочие"
- •7.1.5. Раскрытие информации в связи с изменением
- •7.1.6. Утверждение и опубликование годовой
- •7.1.7. Составление консолидированной (сводной)
- •7.1.8. Представление в бухгалтерском балансе
- •7.1.9. Подтверждение стоимости активов
- •7.2. Особенности формирования информации
- •7.2.1. Основные средства и нематериальные активы
- •7.2.2. Материально-производственные запасы
- •7.2.3. Полученные займы, кредиты, проценты по ним
- •7.2.4. Исполнение требований пбу 18/02
- •7.2.5. Раскрытие информации о стоимости чистых активов
- •7.2.6. Раскрытие информации о связанных сторонах
- •7.2.7. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты
- •Глава 8. Общий обзор основных форм бухгалтерской отчетности с 2011 года
- •Глава 9. Составляем бухгалтерский баланс
- •9.1. Общие требования к балансу
- •9.2. Заполняем строки актива баланса
- •9.2.1. Отражаем информацию о внеоборотных активах
- •9.2.2. Отражаем информацию об оборотных активах
- •9.3. Формируем пассив баланса
- •9.3.1. Собственный капитал ("Капитал и резервы")
- •9.3.2. Обязательства
- •Глава 10. Заполняем отчет о прибылях и убытках
- •10.1. Отражаем доходы и расходы по обычным видам
- •10.2. Отражаем прочие доходы и расходы и определяем прибыль
- •10.3. Отражаем показатели, связанные с налогообложением
- •10.3.1. Если пбу 18/02 не применяется
- •10.3.2. Если пбу 18/02 применяется
- •10.4. Приводим справочную информацию
- •Глава 11. Готовим отчет об изменениях капитала
- •11.1. Движение капитала
- •11.2. Изменения учетной политики и исправление ошибок
- •11.3. Про чистые активы
- •Глава 12. Формируем отчет о движении денежных средств
- •12.1. Новое пбу 23/2011 и новая форма
- •12.2. Деньги и их эквиваленты
- •12.3. Денежные потоки
- •12.4. Три вида деятельности
- •12.4.1. Денежные потоки от текущих операций
- •12.4.2. Денежные потоки от инвестиционных операций
- •12.4.3. Денежные потоки от финансовых операций
- •12.4.4. Проблемы дифференциации денежных потоков
- •12.5. Немного о косвенном методе построения
- •Глава 13. Пишем пояснения
- •13.1. Состав пояснений с 2011 года
- •13.2. Объем и содержание пояснительной записки
- •13.3. Минимальные требования к содержанию
- •13.4. Отступления от пбу
- •13.5. Изменения учетной политики
- •13.6. Табличный формат для бывшей формы n 5
- •13.6.1. Информация о нематериальных активах и ниокр
- •13.6.2. Информация об основных средствах
- •13.6.3. Информация о финансовых вложениях
- •13.6.4. Информация о прочих внеоборотных активах
- •13.6.5. Информация о запасах
- •13.6.6. Информация о дебиторской и кредиторской
- •13.6.7. Остальная "табличная" информация
- •13.7. Общее содержание пояснительной записки
12.4.3. Денежные потоки от финансовых операций
Под таковыми понимают потоки от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицирующихся как денежные потоки от финансовых операций.
Эта информация обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.
Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:
- денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
- платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
- уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
- поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
- платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
- получение кредитов и займов от других лиц;
- возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
12.4.4. Проблемы дифференциации денежных потоков
В принципе уловить и запомнить общие принципы деления денежных потоков не так уж сложно:
1) потоки от текущих операций - это денежные потоки, возникающие в ходе основной деятельности компании по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, торговле товарами и т.д.;
2) потоки от инвестиционных операций возникают, когда организация вкладывает денежные средства (инвестиции) как в "реальной" форме (например, путем приобретения основных средств), так и в финансовой (покупает ценные бумаги, выдает займы и т.д.);
3) потоки от финансовых операций имеют место в случае, когда организация:
- привлекает и использует дополнительный капитал, собственный или заемный, в виде поступлений (взносов) от учредителей, полученных кредитов и займов, поступлений от выпуска собственных облигаций, векселей и иных долговых ценных бумаг;
- возвращает полученное ранее финансирование (при выходе учредителей, при погашении основной суммы долга по кредитам и займам, при выкупе собственных облигаций и погашении своих векселей и т.д.).
Чтобы составить отчет о движении денежных средств, организации понадобятся обороты за год по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", а также частично по счету 58 "Финансовые вложения" (в части вложений, которые признаются денежными эквивалентами).
Некоторые корреспонденции по этим счетам весьма просты и однозначны. Классификация таких оборотов в целях составления отчета о движении денежных средств трудности не составляет. Например, сумма, отраженная записью в дебет счета 51 "Расчетные счета" и кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", однозначно представляет собой поступление от финансовых операций - от учредителя. Так же, как и поступление в дебет счета 51 "Расчетные счета" с кредита счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - ведь такой записью отражается получение кредитов и займов, а также поступления от эмиссии (первичной продажи) облигаций и иных долговых ценных бумаг.
Однако в большинстве случаев возникают сложности. Возьмем, например, запись по тем же счетам 51 и 66 или 67, но "в обратном направлении": в дебет счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" с кредита счета 51 "Расчетные счета". Она может означать как уплату процентов по займам и кредитам, так и погашение основной суммы займа или кредита. При уплате процентов это денежный поток от текущих операций. А вот если перечисленная сумма представляет собой платеж в счет погашения основного долга по кредиту или займу, это уже поток от финансовых операций. А ведь нередко обе части перечисляются одним платежом (в соответствии с графиком погашения кредита или займа в каждый платеж включается как сумма процентов, так и частичное погашение основной суммы кредита или займа).
Аналогичная проблема возникает при "истолковании" оборотов по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Например, запись в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с кредита счета 51 "Расчетные счета", безусловно, означает, что организация перечислила денежные средства своему поставщику. Но к какому виду деятельности следует отнести эту выплату? Однозначного ответа на этот вопрос без дополнительной информации, за что перечислены средства, дать нельзя. Ведь если это оплата сырья, материалов, товаров, электроэнергии, транспортных услуг по доставке материалов или товаров, то это поток от текущих операций. А если у данного поставщика приобретено оборудование, транспортные средства, здание, земельный участок или данные средства являются оплатой выполненных подрядчиком НИОКР или строительно-монтажных работ, это уже поток от инвестиционных операций. То же самое происходит с корреспонденциями денежных счетов со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Если деньги поступают от покупателей продукции, товаров, работ, услуг, такие потоки относятся к текущим операциям, а вот если поступили деньги от покупателя, которому продается бывшее в эксплуатации основное средство или, например, ценные бумаги, это уже денежный поток от инвестиционных операций.
Выплата денежных средств с кредита счета 50 "Касса" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" может означать не только выплату заработной платы (что отражается в составе потока от текущих операций), но и выплату дивидендов учредителям - физическим лицам, являющимся работниками организации (что следует отражать в составе потока от финансовых операций).
Таким образом, одной лишь расшифровки оборотов "денежных" счетов в корреспонденции с различными счетами учета расчетов, к сожалению, недостаточно для перегруппировки денежных потоков в необходимых разрезах по их видам и по статьям отчета о движении денежных средств.
Поэтому на практике удобнее всего изначально предусмотреть в рабочем плане счетов фирмы (в ее учетной политике) ведение в течение всего года аналитического учета по "денежным" счетам в разрезе трех видов потоков. Иными словами, сразу при отражении каждой хозяйственной операции, связанной с движением денежных средств, целесообразно определять, к какому из денежных потоков она относится, и кодировать проводку соответствующим образом.
Если же в течение года такая аналитика не велась, бухгалтеру придется при составлении отчета о движении денежных средств поднимать учетные регистры и первичные документы, выясняя (по назначению платежа или по дальнейшей корреспонденции счетов), к какому из потоков относятся те или иные поступления и выплаты и по какой строке формы отчета их следует отражать.