Глава 3. Обнаружение и исправление ошибок

Одним из требований к бухгалтерской отчетности является требование достоверности. Иными словами, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Поэтому, прежде чем заполнять отчетные формы, бухгалтеру организации необходимо убедиться в полноте и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. А для этого следует принять меры к обнаружению и исправлению ошибок.

3.1. Последствия ошибок

От ошибок не застрахован никто. Однако их последствия могут быть разными. За одни ошибки человеку приходится расплачиваться своей репутацией, другие ведут к необходимости уплаты штрафов, а третьи вообще чреваты уголовной ответственностью.

Особенно опасно ошибаться бухгалтеру. Хотя избежать ошибок ему вряд ли удастся, ведь уследить за всеми изменениями в бухгалтерском учете и налогообложении довольно сложно, тем более что и времени на это очень мало: постоянно приходится оформлять документы, составлять различные отчеты...

Штрафные санкции за административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, к которым, в частности, относится нарушение бухгалтерского и налогового законодательства, предусмотрены гл. 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Кроме того, ошибки, приводящие к искажению налогооблагаемой базы и сумм начисленных налогов, классифицируются как налоговые правонарушения. Ответственность за них установлена гл. 16 НК РФ.

3.1.1. Последствия ошибок в бухгалтерском учете

и отчетности

Если бухгалтер грубо нарушает правила ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности или порядок и сроки хранения учетных документов, ему (а также иным должностным лицам организации) грозит штраф, предусмотренный ст. 15.11 КоАП РФ, в размере от 2000 до 3000 руб.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в данной статье понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Похожее правонарушение рассматривается и в ст. 120 НК РФ. Там оно сформулировано как "грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения". Состав данного налогового правонарушения образуют:

- отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, бухгалтерские ошибки влекут наложение штрафов, предусмотренных НК РФ, причем:

- если такое нарушение совершено в течение одного налогового периода, штраф составит 10 000 руб.;

- если нарушения были совершены в течение более чем одного налогового периода, размер штрафа увеличивается до 30 000 руб.;

- если следствием ошибки стало занижение налоговой базы (соответственно, и суммы налога), с организации взыщут штраф в размере 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Помимо грубого нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в КоАП РФ рассматриваются и другие ошибки, которые может допустить бухгалтер. В частности, если бухгалтер или кассир нарушили порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью (например, произвели расчеты наличными с другой организацией сверх установленного лимита (100 000 руб. в рамках одного договора с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем <1>), или не оприходовали в кассу полученную из банка или от контрагентов денежную наличность, или не сдали наличные деньги сверх установленного банком лимита на расчетный счет организации), на должностных лиц организации будет наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб., а на саму организацию - от 40 000 до 50 000 руб.

--------------------------------

<1> Предельный размер расчетов наличными установлен Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У.

Бухгалтерам организаций, получающих финансирование из бюджета, следует обратить внимание на необходимость целевого использования бюджетных средств, а также соблюдения сроков перечисления платы за пользование средствами, предоставленными на возвратной основе, и их возврата. В случае выявления подобных нарушений на должностных лиц и организации налагаются штрафы в размерах, аналогичных вышеуказанным (ст. ст. 15.14 - 15.16 КоАП РФ).

Акционерным обществам и иным организациям, являющимся эмитентами ценных бумаг или профессиональными участниками рынка ценных бумаг, могут грозить штрафы по ст. 15.19 КоАП РФ, которые также могут быть следствием бухгалтерских ошибок, ведь значительная часть информации, подлежащей раскрытию эмитентами, формируется именно в бухгалтерском учете.

Бухгалтеру организации, осуществляющей валютные операции, нужно быть начеку и обеспечивать соблюдение всех требований валютного законодательства: их нарушение ведет к весьма значительным штрафам по ст. 15.25 КоАП РФ.