- •Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности н.Н.Шишкоедова
- •Введение
- •Глава 1. Бухгалтерская отчетность: состав, характеристики, общие требования
- •1.1. Нормативная база
- •1.2. Зачем нужна отчетность
- •1.3. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
- •1.3.1. Какая отчетность считается достоверной
- •1.3.2. Нейтральность отчетной информации
- •1.3.3. Качественные характеристики по Концепции мсфо
- •1.4. "Стандартный" состав годовой бухгалтерской отчетности
- •1.5. Кто может отступить от "стандарта"
- •1.5.1. Государственные (муниципальные) учреждения
- •1.5.2. Малые предприятия
- •1.5.3. Некоммерческие организации
- •1.6. Определение отчетного периода
- •1.7. Кому и как нужно представлять годовую
- •1.8. Споры о бухгалтерской отчетности "упрощенцев"
- •1.9. Кто подлежит обязательному аудиту
- •1.10. Порядок подписания, утверждения
- •1.11. Организация процесса составления годовой
- •1.12. О промежуточной отчетности
- •Глава 2. Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •2.1. Нормативная база инвентаризации
- •2.2. Памятка о порядке проведения инвентаризации
- •2.3. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия
- •2.4. Подготовительный этап инвентаризации
- •2.5. Технический этап: проверка наличия имущества
- •2.5.1. Общие требования к проведению технического
- •2.5.2. Особенности проведения инвентаризации
- •2.5.3. Особенности проведения инвентаризации расчетов
- •2.5.4. Контрольные проверки правильности
- •2.6. Аналитический этап: выявление расхождений
- •2.7. Заключительный этап: оформляем и отражаем
- •2.7.1. Устанавливаем причины расхождений
- •2.7.2. Приходуем излишки
- •2.7.3. Списываем недостачи
- •12 Декабря 2011 г.:
- •13 Декабря 2011 г.:
- •2.7.4. Зачет по пересортице
- •2.7.5. Если обнаружены испорченные ценности
- •Глава 3. Обнаружение и исправление ошибок
- •3.1. Последствия ошибок
- •3.1.1. Последствия ошибок в бухгалтерском учете
- •3.1.2. Что грозит организации в случае ошибок
- •3.1.3. Уголовная ответственность за уклонение
- •3.2. Какими бывают ошибки
- •3.3. Как искать ошибки
- •3.3.1. Ошибки в периодизации и оценке
- •3.3.2. Ошибки в корреспонденции счетов
- •3.3.3. Ошибки при составлении отчетности
- •3.4. Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете
- •3.4.1. Общие технические подходы к исправлению ошибок
- •3.4.2. Правила исправления ошибок
- •3.5. Как исправлять ошибки в налоговых декларациях
- •Глава 4. Изменения учетной политики и особые ошибки 2011 года
- •4.1. Общие правила отражения изменений в учетной политике
- •4.2. Особые изменения и ошибки 2011 года
- •4.2.1. Изменения в формировании резервов
- •31 Декабря 2010 г.:
- •31 Декабря 2011 г.:
- •4.2.2. Изменения в порядке признания и переоценки
- •4.2.3. Сокращение доходов и расходов будущих периодов
- •Глава 5. Реформация баланса
- •5.1. Задачи реформации
- •5.2. Закрываем счета 90 "Продажи"
- •5.2.1. Проводки по закрытию счета 90 "Продажи"
- •5.2.2. Проводки по закрытию счета 91
- •5.3. Закрываем счет 99 "Прибыли и убытки" и формируем
- •Глава 6. Соблюдение требований, установленных пбу 1/2008, при составлении бухгалтерской отчетности
- •6.1. Общий обзор допущений и требований
- •6.2. Отдельные вопросы практического применения допущений
- •6.2.1. Последствия применения допущения
- •6.2.2. Практическое применение допущения
- •6.2.3. Последовательность применения учетной политики
- •6.2.4. Допущение временной определенности фактов
- •6.3. Практические аспекты выполнения требований пбу 1/2008
- •6.3.1. Требования полноты и своевременности
- •6.3.2. Требование осмотрительности
- •6.3.3. Требование приоритета содержания перед формой
- •6.3.4. Требование непротиворечивости
- •6.3.5. Требование рациональности
- •Глава 7. Минфин рекомендует...
- •7.1. Общие вопросы формирования отчетной информации
- •7.1.1. Полнота бухгалтерской отчетности
- •7.1.2. Применение нормативных правовых актов
- •7.1.3. Обоснованность отступлений от правил
- •7.1.4. Раскрытие данных по статье "Прочие"
- •7.1.5. Раскрытие информации в связи с изменением
- •7.1.6. Утверждение и опубликование годовой
- •7.1.7. Составление консолидированной (сводной)
- •7.1.8. Представление в бухгалтерском балансе
- •7.1.9. Подтверждение стоимости активов
- •7.2. Особенности формирования информации
- •7.2.1. Основные средства и нематериальные активы
- •7.2.2. Материально-производственные запасы
- •7.2.3. Полученные займы, кредиты, проценты по ним
- •7.2.4. Исполнение требований пбу 18/02
- •7.2.5. Раскрытие информации о стоимости чистых активов
- •7.2.6. Раскрытие информации о связанных сторонах
- •7.2.7. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты
- •Глава 8. Общий обзор основных форм бухгалтерской отчетности с 2011 года
- •Глава 9. Составляем бухгалтерский баланс
- •9.1. Общие требования к балансу
- •9.2. Заполняем строки актива баланса
- •9.2.1. Отражаем информацию о внеоборотных активах
- •9.2.2. Отражаем информацию об оборотных активах
- •9.3. Формируем пассив баланса
- •9.3.1. Собственный капитал ("Капитал и резервы")
- •9.3.2. Обязательства
- •Глава 10. Заполняем отчет о прибылях и убытках
- •10.1. Отражаем доходы и расходы по обычным видам
- •10.2. Отражаем прочие доходы и расходы и определяем прибыль
- •10.3. Отражаем показатели, связанные с налогообложением
- •10.3.1. Если пбу 18/02 не применяется
- •10.3.2. Если пбу 18/02 применяется
- •10.4. Приводим справочную информацию
- •Глава 11. Готовим отчет об изменениях капитала
- •11.1. Движение капитала
- •11.2. Изменения учетной политики и исправление ошибок
- •11.3. Про чистые активы
- •Глава 12. Формируем отчет о движении денежных средств
- •12.1. Новое пбу 23/2011 и новая форма
- •12.2. Деньги и их эквиваленты
- •12.3. Денежные потоки
- •12.4. Три вида деятельности
- •12.4.1. Денежные потоки от текущих операций
- •12.4.2. Денежные потоки от инвестиционных операций
- •12.4.3. Денежные потоки от финансовых операций
- •12.4.4. Проблемы дифференциации денежных потоков
- •12.5. Немного о косвенном методе построения
- •Глава 13. Пишем пояснения
- •13.1. Состав пояснений с 2011 года
- •13.2. Объем и содержание пояснительной записки
- •13.3. Минимальные требования к содержанию
- •13.4. Отступления от пбу
- •13.5. Изменения учетной политики
- •13.6. Табличный формат для бывшей формы n 5
- •13.6.1. Информация о нематериальных активах и ниокр
- •13.6.2. Информация об основных средствах
- •13.6.3. Информация о финансовых вложениях
- •13.6.4. Информация о прочих внеоборотных активах
- •13.6.5. Информация о запасах
- •13.6.6. Информация о дебиторской и кредиторской
- •13.6.7. Остальная "табличная" информация
- •13.7. Общее содержание пояснительной записки
13.6.3. Информация о финансовых вложениях
В отношении финансовых вложений (стр. 1170 и 1240 баланса) в табл. 3.1 организации следует раскрывать сведения об их наличии и движении в разрезе долгосрочных и краткосрочных вложении по группам и видам: о первоначальной стоимости и накопленной корректировке на начало и конец отчетного и предыдущего годов, а также о поступлениях, выбытиях (погашениях), начислении процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной) и текущей рыночной стоимости (убытках от обесценения) за период.
Таблица 3.2 предназначена для представления данных об ином использовании на три отчетные даты (на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествовавшего предыдущему) финансовых вложений:
- находящихся в залоге - по группам, видам;
- переданных третьим лицам (кроме продажи), например в доверительное управление, - также по группам, видам;
- используемых иным образом.
13.6.4. Информация о прочих внеоборотных активах
В отношении прочих внеоборотных активов и, в частности, вложений во внеоборотные активы (сальдо счета 08, стр. 1190 баланса) раскрываются:
- незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА (табл. 1.5);
- незавершенные капитальные вложения - в части незавершенного строительства и незаконченных операций по приобретению, модернизации основных средств в разрезе групп объектов и т.п. (табл. 2.2).
13.6.5. Информация о запасах
В таблице 4.1 представляется информация о запасах (стр. 1210 баланса) (в разрезе групп и видов) за отчетный и предыдущий годы:
- их себестоимость и величина резерва под снижение стоимости на начало и конец года;
- поступления и затраты, выбытия, убытки от снижения стоимости, а также внутренний оборот запасов между их группами и видами.
В таблице 4.2 уточняется информация о запасах, не оплаченных на отчетную дату, и о запасах, находящихся в залоге по договору на каждую отчетную дату (на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествовавшего предыдущему).
13.6.6. Информация о дебиторской и кредиторской
задолженности
Далее предлагается дать развернутую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Формально эти объекты отражаются в разных разделах баланса, однако тесно связаны между собой и нередко одновременно участвуют в анализе (например, при анализе платежеспособности или корреляционно-регрессионном анализе обоих видов задолженности).
Формально в бухгалтерском балансе и дебиторская, и кредиторская задолженность считаются краткосрочными: строка 1230 "Дебиторская задолженность" присутствует лишь в разд. II баланса в числе оборотных активов, а стр. 1520 "Кредиторская задолженность" - соответственно в разд. V в числе краткосрочных обязательств. Хотя, безусловно, и дебиторская, и кредиторская задолженность может быть и долгосрочной. Долгосрочную часть следует показывать соответственно в составе внеоборотных активов (долгосрочная "дебиторка") и долгосрочных обязательств (долгосрочная "кредиторка"). В рекомендованных таблицах Пояснений этот факт учтен, и оба вида задолженностей предписано раскрывать исходя из степени их срочности.
Итак, в табл. 5.1 раскрывают информацию о наличии и движении дебиторской задолженности: с разделением на долгосрочную и краткосрочную и далее в разрезе конкретных видов задолженностей (опять-таки за два года) с развернутым представлением на начало и на конец года сумм задолженности, учтенной по условиям договора (т.е. "полное" дебетовое сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и иных счетов учета расчетов), и величины резерва по сомнительным долгам (кредитовое сальдо счета 63, уменьшающее сумму дебиторской задолженности, отраженной в балансе). Изменения за период дифференцируются следующим образом:
- поступления: основные в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке) и дополнительные - причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления;
- выбытия: основной вариант - погашение, и альтернативный вариант - списание на финансовый результат (безнадежная задолженность и задолженность с истекшим сроком исковой давности), а также восстановление резерва;
- перевод из долгосрочной задолженности в краткосрочную.
Сведения о просроченной дебиторской задолженности представляют отдельно в табл. 5.2 в разрезе ее видов по состоянию на каждую отчетную дату (на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествовавшего предыдущему), причем отдельно раскрывают сумму, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость (за вычетом резерва по сомнительным долгам).
По аналогии (но, конечно, без резервов по сомнительным долгам) раскрывается и информация о кредиторской задолженности:
- в таблице 5.3 - наличие и движение кредиторской задолженности в разрезе долгосрочной и краткосрочной по видам, включая остатки на начало и конец отчетного и предыдущего годов, а также изменения (поступления, выбытие, перевод из долгосрочной в краткосрочную);
- в таблице 5.4 - данные о просроченной кредиторской задолженности.