![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности н.Н.Шишкоедова
- •Введение
- •Глава 1. Бухгалтерская отчетность: состав, характеристики, общие требования
- •1.1. Нормативная база
- •1.2. Зачем нужна отчетность
- •1.3. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
- •1.3.1. Какая отчетность считается достоверной
- •1.3.2. Нейтральность отчетной информации
- •1.3.3. Качественные характеристики по Концепции мсфо
- •1.4. "Стандартный" состав годовой бухгалтерской отчетности
- •1.5. Кто может отступить от "стандарта"
- •1.5.1. Государственные (муниципальные) учреждения
- •1.5.2. Малые предприятия
- •1.5.3. Некоммерческие организации
- •1.6. Определение отчетного периода
- •1.7. Кому и как нужно представлять годовую
- •1.8. Споры о бухгалтерской отчетности "упрощенцев"
- •1.9. Кто подлежит обязательному аудиту
- •1.10. Порядок подписания, утверждения
- •1.11. Организация процесса составления годовой
- •1.12. О промежуточной отчетности
- •Глава 2. Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •2.1. Нормативная база инвентаризации
- •2.2. Памятка о порядке проведения инвентаризации
- •2.3. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия
- •2.4. Подготовительный этап инвентаризации
- •2.5. Технический этап: проверка наличия имущества
- •2.5.1. Общие требования к проведению технического
- •2.5.2. Особенности проведения инвентаризации
- •2.5.3. Особенности проведения инвентаризации расчетов
- •2.5.4. Контрольные проверки правильности
- •2.6. Аналитический этап: выявление расхождений
- •2.7. Заключительный этап: оформляем и отражаем
- •2.7.1. Устанавливаем причины расхождений
- •2.7.2. Приходуем излишки
- •2.7.3. Списываем недостачи
- •12 Декабря 2011 г.:
- •13 Декабря 2011 г.:
- •2.7.4. Зачет по пересортице
- •2.7.5. Если обнаружены испорченные ценности
- •Глава 3. Обнаружение и исправление ошибок
- •3.1. Последствия ошибок
- •3.1.1. Последствия ошибок в бухгалтерском учете
- •3.1.2. Что грозит организации в случае ошибок
- •3.1.3. Уголовная ответственность за уклонение
- •3.2. Какими бывают ошибки
- •3.3. Как искать ошибки
- •3.3.1. Ошибки в периодизации и оценке
- •3.3.2. Ошибки в корреспонденции счетов
- •3.3.3. Ошибки при составлении отчетности
- •3.4. Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете
- •3.4.1. Общие технические подходы к исправлению ошибок
- •3.4.2. Правила исправления ошибок
- •3.5. Как исправлять ошибки в налоговых декларациях
- •Глава 4. Изменения учетной политики и особые ошибки 2011 года
- •4.1. Общие правила отражения изменений в учетной политике
- •4.2. Особые изменения и ошибки 2011 года
- •4.2.1. Изменения в формировании резервов
- •31 Декабря 2010 г.:
- •31 Декабря 2011 г.:
- •4.2.2. Изменения в порядке признания и переоценки
- •4.2.3. Сокращение доходов и расходов будущих периодов
- •Глава 5. Реформация баланса
- •5.1. Задачи реформации
- •5.2. Закрываем счета 90 "Продажи"
- •5.2.1. Проводки по закрытию счета 90 "Продажи"
- •5.2.2. Проводки по закрытию счета 91
- •5.3. Закрываем счет 99 "Прибыли и убытки" и формируем
- •Глава 6. Соблюдение требований, установленных пбу 1/2008, при составлении бухгалтерской отчетности
- •6.1. Общий обзор допущений и требований
- •6.2. Отдельные вопросы практического применения допущений
- •6.2.1. Последствия применения допущения
- •6.2.2. Практическое применение допущения
- •6.2.3. Последовательность применения учетной политики
- •6.2.4. Допущение временной определенности фактов
- •6.3. Практические аспекты выполнения требований пбу 1/2008
- •6.3.1. Требования полноты и своевременности
- •6.3.2. Требование осмотрительности
- •6.3.3. Требование приоритета содержания перед формой
- •6.3.4. Требование непротиворечивости
- •6.3.5. Требование рациональности
- •Глава 7. Минфин рекомендует...
- •7.1. Общие вопросы формирования отчетной информации
- •7.1.1. Полнота бухгалтерской отчетности
- •7.1.2. Применение нормативных правовых актов
- •7.1.3. Обоснованность отступлений от правил
- •7.1.4. Раскрытие данных по статье "Прочие"
- •7.1.5. Раскрытие информации в связи с изменением
- •7.1.6. Утверждение и опубликование годовой
- •7.1.7. Составление консолидированной (сводной)
- •7.1.8. Представление в бухгалтерском балансе
- •7.1.9. Подтверждение стоимости активов
- •7.2. Особенности формирования информации
- •7.2.1. Основные средства и нематериальные активы
- •7.2.2. Материально-производственные запасы
- •7.2.3. Полученные займы, кредиты, проценты по ним
- •7.2.4. Исполнение требований пбу 18/02
- •7.2.5. Раскрытие информации о стоимости чистых активов
- •7.2.6. Раскрытие информации о связанных сторонах
- •7.2.7. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты
- •Глава 8. Общий обзор основных форм бухгалтерской отчетности с 2011 года
- •Глава 9. Составляем бухгалтерский баланс
- •9.1. Общие требования к балансу
- •9.2. Заполняем строки актива баланса
- •9.2.1. Отражаем информацию о внеоборотных активах
- •9.2.2. Отражаем информацию об оборотных активах
- •9.3. Формируем пассив баланса
- •9.3.1. Собственный капитал ("Капитал и резервы")
- •9.3.2. Обязательства
- •Глава 10. Заполняем отчет о прибылях и убытках
- •10.1. Отражаем доходы и расходы по обычным видам
- •10.2. Отражаем прочие доходы и расходы и определяем прибыль
- •10.3. Отражаем показатели, связанные с налогообложением
- •10.3.1. Если пбу 18/02 не применяется
- •10.3.2. Если пбу 18/02 применяется
- •10.4. Приводим справочную информацию
- •Глава 11. Готовим отчет об изменениях капитала
- •11.1. Движение капитала
- •11.2. Изменения учетной политики и исправление ошибок
- •11.3. Про чистые активы
- •Глава 12. Формируем отчет о движении денежных средств
- •12.1. Новое пбу 23/2011 и новая форма
- •12.2. Деньги и их эквиваленты
- •12.3. Денежные потоки
- •12.4. Три вида деятельности
- •12.4.1. Денежные потоки от текущих операций
- •12.4.2. Денежные потоки от инвестиционных операций
- •12.4.3. Денежные потоки от финансовых операций
- •12.4.4. Проблемы дифференциации денежных потоков
- •12.5. Немного о косвенном методе построения
- •Глава 13. Пишем пояснения
- •13.1. Состав пояснений с 2011 года
- •13.2. Объем и содержание пояснительной записки
- •13.3. Минимальные требования к содержанию
- •13.4. Отступления от пбу
- •13.5. Изменения учетной политики
- •13.6. Табличный формат для бывшей формы n 5
- •13.6.1. Информация о нематериальных активах и ниокр
- •13.6.2. Информация об основных средствах
- •13.6.3. Информация о финансовых вложениях
- •13.6.4. Информация о прочих внеоборотных активах
- •13.6.5. Информация о запасах
- •13.6.6. Информация о дебиторской и кредиторской
- •13.6.7. Остальная "табличная" информация
- •13.7. Общее содержание пояснительной записки
2.5.4. Контрольные проверки правильности
проведения инвентаризации
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации ценностей оформляются актом (унифицированная форма N ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма N ИНВ-25).
2.6. Аналитический этап: выявление расхождений
После того как фактическая проверка наличия ценностей завершена и инвентаризационные описи подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, их нужно передать в бухгалтерию для таксировки и сверки данных о фактическом наличии имущества (по описям) с учетными данными (по бухгалтерским регистрам).
Если будут выявлены расхождения, бухгалтер должен составить сличительные ведомости (формы N N ИНВ-18, ИНВ-19), где отдельными строками указываются все виды имущества, по которым имеются расхождения. А если расхождения не выявлены, имущество заносится в сличительную ведомость одной строкой. Суммы излишков и недостач в сличительных ведомостях указываются в соответствии с оценкой ценностей в бухгалтерском учете.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), тоже составляются отдельные сличительные ведомости.
Составлять сличительные ведомости можно не только вручную, но и с использованием вычислительной техники.
2.7. Заключительный этап: оформляем и отражаем
результаты инвентаризации
Если по итогам инвентаризации выявлены расхождения (излишки или недостачи) между данными о фактическом наличии ценностей и данными бухгалтерского учета, инвентаризационная комиссия должна внести предложения об их регулировании. Однако окончательное решение о порядке урегулирования расхождений принимает руководитель организации.
2.7.1. Устанавливаем причины расхождений
и выявляем виновников
Организации необходимо прежде всего установить причины возникновения расхождений и виновных лиц. Делать это нужно и в случаях, когда обнаруживаются излишки, - ведь хотя они формируют доходы, их образование свидетельствует о каких-то нарушениях. Например, излишек может образоваться, когда из-за нарушения процедуры документооборота в бухгалтерию не были переданы первичные документы на фактически поступившие (и, возможно, оприходованные кладовщиком) материальные ценности, или если бухгалтер "потерял" эти документы под грудой других бумаг из-за плохой организации своего рабочего места. Излишки могут возникнуть из-за того, что при отпуске (отгрузке) ценностей материально ответственное лицо передало (намеренно или случайно) меньше, чем отражено в документах (например, в торговле продавец "обвесил" покупателя).
Например, в розничном магазине излишек может быть результатом обвеса покупателей или недостоверного учета (умышленного или случайного недооприходования поступивших товаров). А потому с излишками тоже нужно бороться - выяснять причины их возникновения и принимать меры по предотвращению злоупотреблений со стороны бухгалтеров, кладовщиков, продавцов и прочих лиц.
Аналогичным образом нужно выявлять и виновников недостач. Конечно, многие виды имущества подвергаются убыли в силу естественных причин (например, могут усохнуть, просыпаться, разбиться и т.д.). Для этих целей существуют нормы естественной убыли, в пределах которых можно списывать недостачи на расходы (затраты) организации. Но нередко виновниками недостач становятся сами МОЛ. Также возможны хищения и кражи. Поэтому все факты обнаружения недостач должны расследоваться с выяснением их обстоятельств и причин.
Особое внимание хотелось бы обратить на следующее. Если у какого-то МОЛ никогда не обнаруживаются ни излишки, ни недостачи, или (что еще подозрительнее) всегда обнаруживается недостача, строго укладывающаяся в пределы норм естественной убыли, это не всегда свидетельствует о кристальной честности работника. Иногда такие факты вызывают подозрения в "грамотном" воровстве. Чтобы избежать таких ситуаций и свести к минимуму возможность махинаций со стороны МОЛ и членов инвентаризационных комиссий, нужно соблюдать указанные выше правила проведения проверок, особенно требования о том, что в описи нельзя заранее вносить данные об "ожидаемых" остатках ценностей по данным бухгалтерского учета или делать записи со слов МОЛ.
На основании составленных в бухгалтерии сличительных ведомостей подготавливают ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форму N ИНВ-26), где систематизируются все выявленные излишки и недостачи и излагается порядок списания недостач.
Среди документов, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть:
- решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ от взыскания ущерба с виновных лиц;
- заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности месяца, когда была закончена инвентаризация, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Бухгалтерские записи, приводящие данные бухгалтерского учета в полное соответствие данным о фактическом наличии ценностей, осуществляются в следующем порядке в зависимости от характера выявленных отклонений.