- •Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности н.Н.Шишкоедова
- •Введение
- •Глава 1. Бухгалтерская отчетность: состав, характеристики, общие требования
- •1.1. Нормативная база
- •1.2. Зачем нужна отчетность
- •1.3. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
- •1.3.1. Какая отчетность считается достоверной
- •1.3.2. Нейтральность отчетной информации
- •1.3.3. Качественные характеристики по Концепции мсфо
- •1.4. "Стандартный" состав годовой бухгалтерской отчетности
- •1.5. Кто может отступить от "стандарта"
- •1.5.1. Государственные (муниципальные) учреждения
- •1.5.2. Малые предприятия
- •1.5.3. Некоммерческие организации
- •1.6. Определение отчетного периода
- •1.7. Кому и как нужно представлять годовую
- •1.8. Споры о бухгалтерской отчетности "упрощенцев"
- •1.9. Кто подлежит обязательному аудиту
- •1.10. Порядок подписания, утверждения
- •1.11. Организация процесса составления годовой
- •1.12. О промежуточной отчетности
- •Глава 2. Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •2.1. Нормативная база инвентаризации
- •2.2. Памятка о порядке проведения инвентаризации
- •2.3. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия
- •2.4. Подготовительный этап инвентаризации
- •2.5. Технический этап: проверка наличия имущества
- •2.5.1. Общие требования к проведению технического
- •2.5.2. Особенности проведения инвентаризации
- •2.5.3. Особенности проведения инвентаризации расчетов
- •2.5.4. Контрольные проверки правильности
- •2.6. Аналитический этап: выявление расхождений
- •2.7. Заключительный этап: оформляем и отражаем
- •2.7.1. Устанавливаем причины расхождений
- •2.7.2. Приходуем излишки
- •2.7.3. Списываем недостачи
- •12 Декабря 2011 г.:
- •13 Декабря 2011 г.:
- •2.7.4. Зачет по пересортице
- •2.7.5. Если обнаружены испорченные ценности
- •Глава 3. Обнаружение и исправление ошибок
- •3.1. Последствия ошибок
- •3.1.1. Последствия ошибок в бухгалтерском учете
- •3.1.2. Что грозит организации в случае ошибок
- •3.1.3. Уголовная ответственность за уклонение
- •3.2. Какими бывают ошибки
- •3.3. Как искать ошибки
- •3.3.1. Ошибки в периодизации и оценке
- •3.3.2. Ошибки в корреспонденции счетов
- •3.3.3. Ошибки при составлении отчетности
- •3.4. Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете
- •3.4.1. Общие технические подходы к исправлению ошибок
- •3.4.2. Правила исправления ошибок
- •3.5. Как исправлять ошибки в налоговых декларациях
- •Глава 4. Изменения учетной политики и особые ошибки 2011 года
- •4.1. Общие правила отражения изменений в учетной политике
- •4.2. Особые изменения и ошибки 2011 года
- •4.2.1. Изменения в формировании резервов
- •31 Декабря 2010 г.:
- •31 Декабря 2011 г.:
- •4.2.2. Изменения в порядке признания и переоценки
- •4.2.3. Сокращение доходов и расходов будущих периодов
- •Глава 5. Реформация баланса
- •5.1. Задачи реформации
- •5.2. Закрываем счета 90 "Продажи"
- •5.2.1. Проводки по закрытию счета 90 "Продажи"
- •5.2.2. Проводки по закрытию счета 91
- •5.3. Закрываем счет 99 "Прибыли и убытки" и формируем
- •Глава 6. Соблюдение требований, установленных пбу 1/2008, при составлении бухгалтерской отчетности
- •6.1. Общий обзор допущений и требований
- •6.2. Отдельные вопросы практического применения допущений
- •6.2.1. Последствия применения допущения
- •6.2.2. Практическое применение допущения
- •6.2.3. Последовательность применения учетной политики
- •6.2.4. Допущение временной определенности фактов
- •6.3. Практические аспекты выполнения требований пбу 1/2008
- •6.3.1. Требования полноты и своевременности
- •6.3.2. Требование осмотрительности
- •6.3.3. Требование приоритета содержания перед формой
- •6.3.4. Требование непротиворечивости
- •6.3.5. Требование рациональности
- •Глава 7. Минфин рекомендует...
- •7.1. Общие вопросы формирования отчетной информации
- •7.1.1. Полнота бухгалтерской отчетности
- •7.1.2. Применение нормативных правовых актов
- •7.1.3. Обоснованность отступлений от правил
- •7.1.4. Раскрытие данных по статье "Прочие"
- •7.1.5. Раскрытие информации в связи с изменением
- •7.1.6. Утверждение и опубликование годовой
- •7.1.7. Составление консолидированной (сводной)
- •7.1.8. Представление в бухгалтерском балансе
- •7.1.9. Подтверждение стоимости активов
- •7.2. Особенности формирования информации
- •7.2.1. Основные средства и нематериальные активы
- •7.2.2. Материально-производственные запасы
- •7.2.3. Полученные займы, кредиты, проценты по ним
- •7.2.4. Исполнение требований пбу 18/02
- •7.2.5. Раскрытие информации о стоимости чистых активов
- •7.2.6. Раскрытие информации о связанных сторонах
- •7.2.7. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты
- •Глава 8. Общий обзор основных форм бухгалтерской отчетности с 2011 года
- •Глава 9. Составляем бухгалтерский баланс
- •9.1. Общие требования к балансу
- •9.2. Заполняем строки актива баланса
- •9.2.1. Отражаем информацию о внеоборотных активах
- •9.2.2. Отражаем информацию об оборотных активах
- •9.3. Формируем пассив баланса
- •9.3.1. Собственный капитал ("Капитал и резервы")
- •9.3.2. Обязательства
- •Глава 10. Заполняем отчет о прибылях и убытках
- •10.1. Отражаем доходы и расходы по обычным видам
- •10.2. Отражаем прочие доходы и расходы и определяем прибыль
- •10.3. Отражаем показатели, связанные с налогообложением
- •10.3.1. Если пбу 18/02 не применяется
- •10.3.2. Если пбу 18/02 применяется
- •10.4. Приводим справочную информацию
- •Глава 11. Готовим отчет об изменениях капитала
- •11.1. Движение капитала
- •11.2. Изменения учетной политики и исправление ошибок
- •11.3. Про чистые активы
- •Глава 12. Формируем отчет о движении денежных средств
- •12.1. Новое пбу 23/2011 и новая форма
- •12.2. Деньги и их эквиваленты
- •12.3. Денежные потоки
- •12.4. Три вида деятельности
- •12.4.1. Денежные потоки от текущих операций
- •12.4.2. Денежные потоки от инвестиционных операций
- •12.4.3. Денежные потоки от финансовых операций
- •12.4.4. Проблемы дифференциации денежных потоков
- •12.5. Немного о косвенном методе построения
- •Глава 13. Пишем пояснения
- •13.1. Состав пояснений с 2011 года
- •13.2. Объем и содержание пояснительной записки
- •13.3. Минимальные требования к содержанию
- •13.4. Отступления от пбу
- •13.5. Изменения учетной политики
- •13.6. Табличный формат для бывшей формы n 5
- •13.6.1. Информация о нематериальных активах и ниокр
- •13.6.2. Информация об основных средствах
- •13.6.3. Информация о финансовых вложениях
- •13.6.4. Информация о прочих внеоборотных активах
- •13.6.5. Информация о запасах
- •13.6.6. Информация о дебиторской и кредиторской
- •13.6.7. Остальная "табличная" информация
- •13.7. Общее содержание пояснительной записки
11.2. Изменения учетной политики и исправление ошибок
Этот раздел отчета об изменениях капитала не просто изменен - фактически он заменен на совершенно новый (подробнее см. с. 206 книги).
ПБУ 1/2008 (в части отражения последствий изменений учетной политики) и ПБУ 22/2010 (в части порядка исправления существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год) предусматривают ретроспективный подход к отражению последствий изменения учетной политики и исправлению существенных ошибок.
Специалисты Минфина России в Письме от 24.01.2011 N 07-02-18/01 рекомендовали использовать таблицу, включенную в разд. 2 новой формы отчета об изменениях капитала, уже при составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г. - для формирования информации о суммах корректировок данных в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Ведь требования о раскрытии в отчетности сумм корректировок, связанных с изменением учетной политики по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, действовали и в 2010 г.
11.3. Про чистые активы
Данный раздел отчета об изменениях капитала содержит всего одну строку - "Чистые активы" (код 3600), данные по которой должны быть представлены по состоянию на три даты:
- на 31 декабря отчетного года;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Напомним: в старой форме N 3 сведения о чистых активах приводились в справке лишь по состоянию на начало и конец отчетного года.
Рассчитывать чистые активы большинству организаций необходимо по данным бухгалтерского баланса в соответствии с требованиями Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. совместным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.
Этим Порядком должны руководствоваться не только акционерные общества, но и ООО, а также другие организации (Письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329).
В последнем Письме финансисты дополнительно сослались на арбитражную практику (в частности, на Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.08.2008 по делу N А21-3109/2007, Поволжского округа от 02.04.2009 по делу N А72-7170/07, Уральского округа от 25.12.2006 N Ф09-11461/06-С5, а также Определение ВАС РФ от 23.06.2009 N ВАС-7595/09).
Глава 12. Формируем отчет о движении денежных средств
Следующей и последней из обязательных "табличных" форм в составе годовой отчетности является отчет о движении денежных средств.
12.1. Новое пбу 23/2011 и новая форма
За рубежом отчет о движении денежных средств рассматривается как весьма важная составляющая бухгалтерской отчетности компании, позволяющая заинтересованным пользователям получать информацию о генерируемых ею денежных потоках. Неслучайно в системе МСФО данному отчету посвящен отдельный самостоятельный стандарт - IAS 7 "Отчеты о движении денежных средств".
Теперь свое ПБУ для составления данного отчета есть и в России, впервые оно применяется при составлении отчетности за 2011 г.
Приказом Минфина России от 05.10.2011 N 124н, внесшим изменения в Приказ, утвердивший новые формы отчетности (N 66н), фактически введена полностью измененная (новая) форма отчета о движении денежных средств (Приложение N 1 к Приказу N 124н). Эти изменения связаны в т.ч. с необходимостью привести формулировки и содержание отчета, форма которого была утверждена еще в 2010 г., в соответствие требованиям ПБУ 23/2011. В частности, движение денежных средств в обновленной форме называется "денежные потоки", результат движения денежных средств назван "сальдо денежных потоков", вместо остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода приводятся "остатки денежных средств и денежных эквивалентов", и т.д.
Еще раз подчеркнем: заполнять отчет о движении денежных средств при составлении годовой отчетности за 2011 г. нужно уже по обновленной форме (в ред. Приказа N 124н), а не по форме, изначально приведенной в Приказе N 66н.