- •Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности н.Н.Шишкоедова
- •Введение
- •Глава 1. Бухгалтерская отчетность: состав, характеристики, общие требования
- •1.1. Нормативная база
- •1.2. Зачем нужна отчетность
- •1.3. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
- •1.3.1. Какая отчетность считается достоверной
- •1.3.2. Нейтральность отчетной информации
- •1.3.3. Качественные характеристики по Концепции мсфо
- •1.4. "Стандартный" состав годовой бухгалтерской отчетности
- •1.5. Кто может отступить от "стандарта"
- •1.5.1. Государственные (муниципальные) учреждения
- •1.5.2. Малые предприятия
- •1.5.3. Некоммерческие организации
- •1.6. Определение отчетного периода
- •1.7. Кому и как нужно представлять годовую
- •1.8. Споры о бухгалтерской отчетности "упрощенцев"
- •1.9. Кто подлежит обязательному аудиту
- •1.10. Порядок подписания, утверждения
- •1.11. Организация процесса составления годовой
- •1.12. О промежуточной отчетности
- •Глава 2. Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •2.1. Нормативная база инвентаризации
- •2.2. Памятка о порядке проведения инвентаризации
- •2.3. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия
- •2.4. Подготовительный этап инвентаризации
- •2.5. Технический этап: проверка наличия имущества
- •2.5.1. Общие требования к проведению технического
- •2.5.2. Особенности проведения инвентаризации
- •2.5.3. Особенности проведения инвентаризации расчетов
- •2.5.4. Контрольные проверки правильности
- •2.6. Аналитический этап: выявление расхождений
- •2.7. Заключительный этап: оформляем и отражаем
- •2.7.1. Устанавливаем причины расхождений
- •2.7.2. Приходуем излишки
- •2.7.3. Списываем недостачи
- •12 Декабря 2011 г.:
- •13 Декабря 2011 г.:
- •2.7.4. Зачет по пересортице
- •2.7.5. Если обнаружены испорченные ценности
- •Глава 3. Обнаружение и исправление ошибок
- •3.1. Последствия ошибок
- •3.1.1. Последствия ошибок в бухгалтерском учете
- •3.1.2. Что грозит организации в случае ошибок
- •3.1.3. Уголовная ответственность за уклонение
- •3.2. Какими бывают ошибки
- •3.3. Как искать ошибки
- •3.3.1. Ошибки в периодизации и оценке
- •3.3.2. Ошибки в корреспонденции счетов
- •3.3.3. Ошибки при составлении отчетности
- •3.4. Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете
- •3.4.1. Общие технические подходы к исправлению ошибок
- •3.4.2. Правила исправления ошибок
- •3.5. Как исправлять ошибки в налоговых декларациях
- •Глава 4. Изменения учетной политики и особые ошибки 2011 года
- •4.1. Общие правила отражения изменений в учетной политике
- •4.2. Особые изменения и ошибки 2011 года
- •4.2.1. Изменения в формировании резервов
- •31 Декабря 2010 г.:
- •31 Декабря 2011 г.:
- •4.2.2. Изменения в порядке признания и переоценки
- •4.2.3. Сокращение доходов и расходов будущих периодов
- •Глава 5. Реформация баланса
- •5.1. Задачи реформации
- •5.2. Закрываем счета 90 "Продажи"
- •5.2.1. Проводки по закрытию счета 90 "Продажи"
- •5.2.2. Проводки по закрытию счета 91
- •5.3. Закрываем счет 99 "Прибыли и убытки" и формируем
- •Глава 6. Соблюдение требований, установленных пбу 1/2008, при составлении бухгалтерской отчетности
- •6.1. Общий обзор допущений и требований
- •6.2. Отдельные вопросы практического применения допущений
- •6.2.1. Последствия применения допущения
- •6.2.2. Практическое применение допущения
- •6.2.3. Последовательность применения учетной политики
- •6.2.4. Допущение временной определенности фактов
- •6.3. Практические аспекты выполнения требований пбу 1/2008
- •6.3.1. Требования полноты и своевременности
- •6.3.2. Требование осмотрительности
- •6.3.3. Требование приоритета содержания перед формой
- •6.3.4. Требование непротиворечивости
- •6.3.5. Требование рациональности
- •Глава 7. Минфин рекомендует...
- •7.1. Общие вопросы формирования отчетной информации
- •7.1.1. Полнота бухгалтерской отчетности
- •7.1.2. Применение нормативных правовых актов
- •7.1.3. Обоснованность отступлений от правил
- •7.1.4. Раскрытие данных по статье "Прочие"
- •7.1.5. Раскрытие информации в связи с изменением
- •7.1.6. Утверждение и опубликование годовой
- •7.1.7. Составление консолидированной (сводной)
- •7.1.8. Представление в бухгалтерском балансе
- •7.1.9. Подтверждение стоимости активов
- •7.2. Особенности формирования информации
- •7.2.1. Основные средства и нематериальные активы
- •7.2.2. Материально-производственные запасы
- •7.2.3. Полученные займы, кредиты, проценты по ним
- •7.2.4. Исполнение требований пбу 18/02
- •7.2.5. Раскрытие информации о стоимости чистых активов
- •7.2.6. Раскрытие информации о связанных сторонах
- •7.2.7. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты
- •Глава 8. Общий обзор основных форм бухгалтерской отчетности с 2011 года
- •Глава 9. Составляем бухгалтерский баланс
- •9.1. Общие требования к балансу
- •9.2. Заполняем строки актива баланса
- •9.2.1. Отражаем информацию о внеоборотных активах
- •9.2.2. Отражаем информацию об оборотных активах
- •9.3. Формируем пассив баланса
- •9.3.1. Собственный капитал ("Капитал и резервы")
- •9.3.2. Обязательства
- •Глава 10. Заполняем отчет о прибылях и убытках
- •10.1. Отражаем доходы и расходы по обычным видам
- •10.2. Отражаем прочие доходы и расходы и определяем прибыль
- •10.3. Отражаем показатели, связанные с налогообложением
- •10.3.1. Если пбу 18/02 не применяется
- •10.3.2. Если пбу 18/02 применяется
- •10.4. Приводим справочную информацию
- •Глава 11. Готовим отчет об изменениях капитала
- •11.1. Движение капитала
- •11.2. Изменения учетной политики и исправление ошибок
- •11.3. Про чистые активы
- •Глава 12. Формируем отчет о движении денежных средств
- •12.1. Новое пбу 23/2011 и новая форма
- •12.2. Деньги и их эквиваленты
- •12.3. Денежные потоки
- •12.4. Три вида деятельности
- •12.4.1. Денежные потоки от текущих операций
- •12.4.2. Денежные потоки от инвестиционных операций
- •12.4.3. Денежные потоки от финансовых операций
- •12.4.4. Проблемы дифференциации денежных потоков
- •12.5. Немного о косвенном методе построения
- •Глава 13. Пишем пояснения
- •13.1. Состав пояснений с 2011 года
- •13.2. Объем и содержание пояснительной записки
- •13.3. Минимальные требования к содержанию
- •13.4. Отступления от пбу
- •13.5. Изменения учетной политики
- •13.6. Табличный формат для бывшей формы n 5
- •13.6.1. Информация о нематериальных активах и ниокр
- •13.6.2. Информация об основных средствах
- •13.6.3. Информация о финансовых вложениях
- •13.6.4. Информация о прочих внеоборотных активах
- •13.6.5. Информация о запасах
- •13.6.6. Информация о дебиторской и кредиторской
- •13.6.7. Остальная "табличная" информация
- •13.7. Общее содержание пояснительной записки
1.8. Споры о бухгалтерской отчетности "упрощенцев"
Ввиду возможности не представлять отчетность, если организация освобождена от ведения бухгалтерского учета (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ), нужно исследовать еще один вопрос: должны ли организации, применяющие "упрощенку", составлять и представлять бухгалтерскую отчетность?
В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов). Они должны вести лишь налоговый учет доходов и расходов в книге по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ.
Раз "упрощенцы" освобождены от ведения бухгалтерского учета, по логике, они должны быть автоматически освобождены и от обязанности составлять годовую бухгалтерскую отчетность. Однако на практике многие фирмы-"упрощенцы", воспользовавшиеся данными нормами Закона N 129-ФЗ, столкнулись с серьезными проблемами.
Юридические лица должны выплачивать своим учредителям доходы (дивиденды) из чистой прибыли. А определить величину чистой прибыли можно только по данным бухгалтерского учета. Книга учета доходов и расходов в этом организации не поможет - в ней отражаются только доходы и расходы, признающиеся в целях налогообложения.
Кроме того, законодательство требует, чтобы общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества ежегодно определяли размер чистых активов, сверяли его с величиной уставного капитала фирмы и при необходимости либо уменьшали его размер, либо принимали решение о ликвидации фирмы. Порядок определения стоимости чистых активов для ООО действующим законодательством не установлен. Специалисты Минфина России считают, что ООО следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. совместным Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 (см., например, Письма Минфина России от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329, от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791). Методология расчета стоимости чистых активов, приведенная в Порядке, опирается на данные бухгалтерской отчетности (а именно - на показатели годового бухгалтерского баланса).
Организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов по правилам бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19).
Как разъясняют специалисты Минфина России в целом ряде писем, ООО и АО, даже если они применяют УСН, обязаны вести бухгалтерский учет, составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее учредителям (акционерам, собственникам и т.д.) (см., например, Письма от 13.09.2011 N 03-11-06/2/127, от 27.06.2011 N 03-11-06/2/98, от 23.06.2011 N 07-02-06/111, от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104, от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156). Ведь для хозяйственных обществ различной организационно-правовой формы обязанность вести бухгалтерский учет установлена ГК РФ, Федеральными законами от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и иными специальными федеральными законами. А при несоответствии положений законодательства о бухгалтерском учете и законодательства о юридических лицах различных организационно-правовых форм необходимо применять именно положения ГК РФ и принятых в соответствии с ним специальных законов. Поэтому ООО-"упрощенцы", исходя из норм ГК РФ и Закона N 14-ФЗ, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Законом N 129-ФЗ.
Аналогичную позицию занимают суды. Так, в Определении Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О указывается: освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к деятельности акционерного общества не исключает необходимость составления бухгалтерской отчетности в установленной законом форме в целях обеспечения информационной открытости и возможности реализации акционерами своих прав, в т.ч. на получение информации о деятельности акционерного общества.
В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 по делу N А43-27472/2008 суд подчеркнул: бухгалтерское законодательство, разрешающее "упрощенцам" не вести бухгалтерский учет, не применяется в корпоративных спорах между акционером и акционерным обществом. По мнению суда, акционерные общества - "упрощенцы" обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность акционерам.
Значит, заявленное в Законе N 129-ФЗ освобождение "упрощенцев" от бухгалтерского учета на практике не имеет никакого смысла... Более того, финансовые органы неоднократно заявляли (см., например, Письмо Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257), что вопрос целесообразности освобождения от ведения бухгалтерского учета организаций, применяющих УСН, рассматривался при подготовке проекта нового Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Статьей 6 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что вести бухгалтерский учет обязаны все экономические субъекты, за исключением:
- индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;
- находящихся на территории Российской Федерации филиалов, представительств или иных структурных подразделений организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства.
Не будут освобождены от ведения бухгалтерского учета и "сколковцы". Хотя некоторые поблажки для них все-таки предусмотрены. С 2013 г. организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства.
Таким образом, с 2013 г. "упрощенцы" должны будут вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.
До этого момента ситуация спорная, но логика финансовых органов неоспорима: переход на УСН не означает, что организации не нужен бухгалтерский учет. Ведь данные учета и бухгалтерская отчетность необходимы для определения величины чистых активов и чистой прибыли, распределения доходов (начисления дивидендов), представления учредителям (акционерам) и иным заинтересованным пользователям, определения, следует ли признавать отдельные сделки крупными, и т.д. Да и вообще, как можно управлять организацией без данных бухгалтерского учета и отчетности?
А вот представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы "упрощенцы" до 2013 г. не обязаны, поскольку НК РФ содержит норму, освобождающую организацию от необходимости представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, если она освобождена от ведения учета на основании Закона N 129-ФЗ.
Налоговые органы не вправе привлекать такие организации к налоговой и административной ответственности за непредставление бухгалтерской отчетности.
Такую позицию озвучили сами специалисты налогового ведомства (Письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@).
Но после того как начнет действовать Закон N 402-ФЗ, все изменится, ведь он уже не будет предусматривать освобождение от бухгалтерского учета организаций, применяющих УСН.