Тема 2.6. Анализ затрат на производство

Студент должен:

знать:

• методику факторного анализа себестоимости продукции;

• методику анализа себестоимости по отдельным статьям затрат;

• резервы снижения себестоимости продукции.

уметь:

• проводить расчёт влияния факторов на себестоимость продукции;

• рассчитывать критическую точку реализации.

Вопрос 1. Задачи, источники информации и этапы проведения анализ себестоимости продукции

Себестоимость продукции – затраты всех видов ресурсов на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Задачи анализа:

1). Оценка выполнения плана себестоимости и её динамики относительно прошлых периодов.

2). Обеспечение управленческого персонала нужной аналитической информацией как для оперативного управления так и для планирования.

3). Выявление резервов, снижение затрат на производство и реализацию продукции и разработка мероприятий по их внедрению.

Источники информации:

• данные статистической отчётности «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции предприятия;

• плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции;

• данные синтетического и аналитического учёта затрат по основным и вспомогательным производствам.

Этапы анализа:

1). Анализ затрат на рубль товарной продукции

2). Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

3). Поиск резервов снижения себестоимости и разработка мероприятий по их внедрению.

Вопрос 2. Анализ затрат на рубль произведённой продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, отражающим его прямую связь с прибылью является уровень затрат на рубль товарной продукции, рассчитываемый по формуле:

З_общ ∑(VВП_общ х Уд_i х b_i ) + А

У З = =

ВП ∑ (VВП_общ х Уд_i х Ц_i)

УЗ – уровень затрат

З_общ – общие затраты

VВП – объём выпуска продукции

ВП – выпущенная продукция

Уд – удельный вес i – го продукта

b_i - сумма переменных затрат на единицу i – го вида продукции

А – сумма постоянных затрат

Ц_i – цена за единицу продукции i – го вида.

На уровень затрат оказывают влияние следующие факторы:

• объём производства продукции

• структура продукции

• уровня переменных затрат на единицу продукции

• суммы постоянных затрат

• отпускные цены на реализацию продукции.

Если УЗ < 1, то производство продукции является рентабельным

Если УЗ > 1, то производство продукции является убыточным.

Вопрос 3. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции.

Все затраты, включаемые в себестоимость по разным признакам делятся на различные группы:

• по элементам затрат;

• по статьям калькуляции;

• на прямые и косвенные;

• на постоянные и переменные.

1). Для промышленный предприятий выделяют следующие элементы затрат:

- Материальные затраты

- Затраты на оплату труда

- Отчисления на социальные нужды (ЕСН)

- Амортизация ОС

- Прочие затраты.

Анализ заключается в определении удельных весов элементов затрат в общей себестоимости за отчётный период и в последующем их сравнении с плановыми значениями или значениями предыдущих периодов работы предприятия.

Проведение анализа себестоимости в разрезе элементов позволяет дать оценку рациональности структуры затрат (материалоёмкость, трудоёмкость и др.), установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Анализ структуры затрат на производство за ряд лет позволяет выявить тенденции в экономике организации.

Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации возрастает, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда.

Сравнение изменения затрат на оплату труда и объёма производства позволяет оценить трудоёмкость продукции.

2). Основными статьями калькуляции являются:

• сырьё и материалы

• возвратные отходы

• покупные изделия и полуфабрикаты

• топливо и энергия на технологические цели

• основная и дополнительная з/п производственных рабочих

• ЕСН от з/п производственных рабочих

• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

• общепроизводственные расходы

• общехозяйственные расходы

• прочие производственные расходы

• коммерческие расходы.

Анализ себестоимости в разрезе статей калькуляции заключается в изучении общего отклонения фактической суммы затрат от плановой рассчитанной исходя из плановых норм расходов на фактический объём продукции.

Анализ проводят и в разрезе отдельных статей калькуляции. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает куда? На какие цели? В каких размерах израсходованы ресурсы? Такая группировка позволяет рассчитать себестоимость изделий, расходы по центрам затрат (структурным подразделениям, отдельным заказам на продукцию и т.д.).

3). С целью организации управления затратами их делят на:

• прямые

• косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определённых видов продукции (сырьё, материалы, з/п производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путём распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной з/п рабочих, производственной площади и т.д.). Косвенными расходами являются: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание ОС и др.).

4). В зависимости от объёма производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда рабочих, зарплата административно-хозяйственного персонала, налог на имущество и др.) остаются стабильными при изменении объёма производства.

Переменные расходы ( сдельная з/п производственных рабочих, сырьё, материалы, топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Общая сумма затрат определяется по формуле:

З_общ = ∑(VВП_общ х Уд_i х b_i ) + А

З_общ – общие затраты

VВП – объём выпуска продукции

Уд – удельный вес i – го продукта

b_i - сумма переменных затрат на единицу i – го вида продукции

А – сумма постоянных затрат.

Практическое занятие № 10.

Расчёт влияния факторов на себестоимость продукции.

Показатель	Выпуск продукции по себестоимости предшествующего года	Выпуск продукции отчётного года
		По себестоимос-ти и ценам предшествующего года	По фактической себестоимости и ценам пред-шествующего года	По ценам и себестоимости отчётного года
	VВП0, С0, Ц0	VВП1, С0, Ц0	VВП1, С1, Ц0	VВП1, С1, Ц1
Полная себестоимость, тыс. руб	757707	809658	845214	845214
Стоимость продукции, тыс. руб.	933410	974371	974371	1046266
Затраты на 1 рубль., коп. (стр.1 / стр. 2) х 100	81,18	83,1	86,74	80,78

Решение:

Общее изменение затрат на рубль товарной продукции составило:

З_1руб.ТП = 80,78 – 81,18 = - 0,4 коп.

Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на рубль товарной продукции. Размер влияния определяется путём сопоставления фактических затрат на рубль продукции в ценах прошлого года с затратами на рубль фактически выпущенной продукции, исходя из её фактического выпуска и себестоимости прошлого года:

З_1руб.ТП = 86,74 – 83,1 = 3,64 коп.

Таким образом, уровень затрат на единицу продукции увеличился на 3,64 коп. за счёт увеличения себестоимости.

На весь фактический выпуск по всем затратам перерасход составил:

(3,64 х 974371) / 100 = 35 467,1 тыс. руб.

Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывая как снижение, так и повышение уровня затрат на рубль.

Вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на рубль увеличились на 1,92 коп. (83,1 – 81,18). Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает небольшую экономию, т.е. затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на рубль, чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек составит:

(1,92 х 974371) / 100 = 18 707,3 тыс. руб.

Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путём сопоставления затрат на рубль фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на рубль той же продукции в ценах прошлого года. На данном предприятии за счёт фактора цен на продукцию уровень затрат на рубль товарной продукции снизился на 5,96 коп. (80,78 – 86,74).

Проверка: - 0,4 = 3,64 + 1,95 – 5,96.

Практическое занятие № 11.

Расчёт порога рентабельности.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке биз­нес-планов, обосновании управленческих решений, оценке дея­тельности предприятий, определять и анализировать которые должны уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Определить их уровень можно графическим и аналитическим спо­собами.

Производственная мощность предприятия 5000 шт.

Цена изделия (Ц) 200 руб.

Выручка (нетто) (В) 1000 тыс. руб.

Постоянные затраты (А) 240 тыс. руб. Переменные расходы на единицу продукции (b) 120 руб. Переменные расходы на весь выпуск

продукции (З_пер) 600 тыс. руб. Прибыль от реализации продукции (П) 160 тыс. руб.

Маржа покрытия (МП = В - З_пер) 400 тыс. руб.

Доля маржи покрытия в выручке (Д_мп) 0,4

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржи покрытия в выручке:

Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении:

Для определения зоны безопасности по стоимостным показате­лям используется следующая формула:

Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по ко­личественным показателям:

Графическое решение задачи приведено на рис. 2. По горизон­тали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных еди­ницах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали — себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

Точка, в которой пересекаются линия выручки и линия затрат, получила название критической точки, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

В нашем примере критическая точка расположена на уровне 60% возможного объема реализации продукции. Если пакеты заказов на изделия предприятия больше 60% от его производствен­ной мощности, то будет прибыль. Если же пакет заказов будет ме­нее 60% от фактической производственной мощности, то пред­приятие будет иметь убытки и может стать банкротом.

Деление затрат на постоянные и переменные и использование категории маржинального дохода позволяют не только определить безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным данным, но и спрогнозировать уровень этих показа­телей на перспективу, оценить их чувствительность к изменению отдельных факторов.

Если допустить, что цена за единицу продукции повысилась с 200 до 230 руб., переменные затраты на единицу продукции увеличились с 120 до 130 тыс. руб., сумма постоянных расходов возросла с 240 до 250 тыс. руб., то критическая величина объема продаж составит

Способом цепной подстановки можно определить влияние каждо­го фактора на изменение безубыточного объема продаж:

суммы постоянных затрат 3125 - 3000 = +125 ед.;

цены реализации продукции 2273 - 3125 = -852 ед.;

удельных переменных затрат 2500 - 2273 = +227 ед.

Итого 2500 - 3000 = -500 ед.

Зона безопасности при этом увеличится и составит 50%: