Факторная модель анализа рентабельности оборота в целом по предприятию:

П_рп = f (VРП_общ, Уд_i, Ц_i, С_i)

R _об =

В = f (VРП_общ, Уд_i, Ц_i)

Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции

П_i Ц_i - C_i

R _i = =

В_i Ц_i

Расчёт их влияния производится также с помощью приёма цепной подстановки.

Факторный анализ рентабельности капитала. Осуществляется аналогично.

Общая сумма брутто-прибыли зависит от объёма реализованной продукции (VРП), её структуры (Уд_i), себестоимости (С_i), среднего уровня цен (Ц_i) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг (ВФР).

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (КL) зависит от объёма продаж и скорости оборота капитал (коэффициент оборачиваемости К_об), который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала.

БП П_рп + ВФР f (VРП_общ, Уд_i, Ц_i, С_i, ВФР)

Ф акторная модель: R_КL = = =

КL В / К_об f ( VРП_общ, Уд_i, Ц_i, К_об )

При углублённом анализе необходимо изучить влияние факторов второго уровня, от которых зависит изменение среднереализованных цен, себестоимости продукции и внереализационных результатов.

Самостоятельная работа.

Резервы увеличения прибыли, повышения рентабельности на предприятии.

Анализ формирования и использования чистой прибыли.

Практическое занятие № 12.

Анализ влияния факторов на прибыль от продаж.

Показатели	План	По плану на фактический объём продаж	Факт
Выручка, тыс.руб	96100	94900	96200
Себестоимость, тыс.руб.	86700	86500	86300
Прибыль,тыс.руб. (стр.1-стр.2)	9400	8400	9900

Решение:

Прибыль от реализации увеличилась на 500 тыс. руб. (9900 – 9400).

Влияние изменения цен = 96200 – 94900 = + 1300 тыс. руб.

Влияние изменения себестоимости = 86300 – 86500 = - 200 тыс. руб.

Снижение себестоимости увеличит прибыль от реализации.

Влияние изменения объёма и структуры = 8400 – 9400 = - 1000 тыс. руб.

Общее влияние составит 500 тыс. руб. ( + 1300 + 200 – 1000)

Наёдем коэффициент роста объёма реализованной продукции:

К_р = 96200 / 96100 = 1,001

Изменение прибыли за счёт изменения объёма выпуска:

П_v = П₀ х К_р – П₀

П_v = (9400 х 1,001) – 9400 = + 9,4 тыс. руб.

Увеличение объёма выпуска продукции увеличило прибыль на 9,4 тыс. руб.

Изменение прибыли за счёт изменения структуры продукции:

П_стр = П_{v и стр.} – П_v

П_стр. = ( -1000) – (+ 9,4) = - 1009,4 тыс.руб.

Изменение структуры выпуска продукции уменьшило величину прибыли на 1009,4 тыс.руб.

Вывод: анализ проведённых расчётов показывает, что увеличение прибыли от реализации произошло за счёт увеличения цен, это привело к росту прибыли на 1300 тыс. руб. и за счёт снижения себестоимости на 200 тыс.руб., что увеличило прибыль.

Влияние изменения объёма выпуска продукции и структуры снизило прибыль в целом на 1000 тыс. руб., что произошло за счёт изменения структуры выпуска продукции на 1009,4 тыс.руб. и за счёт увеличения объёма выпуска продукции на 9,4 тыс.руб.

Таким образом, влияние оказали ценовые факторы и структурные сдвиги.

Практическое занятие № 13.

Анализ влияния факторов на прибыль до налогообложения.

Показатели	Продукт А		Продукт В
	По плану	По факту	По плану	По факту
1. Выпуск, кол-во	20 000	19 000	10 000	11 000
2. Себестоимость единицы продукции, руб.	16	18	12	10
3. Цена за единицу продукции, руб.	19	20	16	15
4. Прибыль на единицу продукции, руб.	3	2	4	5
5. Итого прибыль от реализации продукции	60 000	38 000	40 000	55 000

Решение:

1). Прибыль на единицу продукции:

Продукт А: по плану = 19 – 16 = 3 руб., по факту = 20 – 18 = 2 руб.

Продукт В: по плану = 16 – 12 = 4 руб., по факту = 15 – 10 = 5 руб.

2). Сумма общей прибыли от реализации продукции:

• по плану = (20 000 х 3) + (10 000 х 4) = 100 000 руб.

• по факту = (19 000 х 2) + (11 000 х 5) = 93 000 руб.

Отклонение составит: 93 000 – 100 000 = - 7 000 руб.

Процент выполнения плана = 93000 / 100 000 х 100% = 93 % или недовыполнение – 7%.

3). Выручка по плану = (20 000 х 19) + (10 000 х 16) = 380 000 + 160 000 = 540 000 руб.

Выручка по факту = (19 000 х 20) + (11 000 х 15) = 380 000 + 165 000 = 545 000 руб.

Отклонение составит: 545 000 – 540 000 = 5 000 руб.

Процент выполнения плана по выручке = 545 000 / 540 000 х 100% = 100,9 %.

Факторный анализ изменения цены реализации, объёма, себестоимости и структуры на сумму прибыли.

- Изменение отпускных цен реализации: Пц = ∑К₁ х Ц₁ - ∑К₁ х Ц₀

Пц = (19000 х 20 + 11000 х 15) – (19000 х 19 + 11000 х 16) = 545 000 – 537 000 = + 8 000 руб.

Изменение отпускных цен повлияло положительно на прибыль.

- Изменение объёма реализации: П_V = П₀ х (Кр – 1)

Кр = 545000 / 540000 = 1,009

П_V = 100 000 х (1,009 – 1) = + 900 руб.

Изменение выпуска продукции не повлияло отрицательно на прибыль.

- Изменение себестоимости: П_с = ∑С₀ х К₁ - ∑С₁ х К₁

П_с = (16 х 19000 + 12 х 11000) – (18 х 19000 + 10 х 11000) = 436000 – 452 000 = - 16 000 руб.

В результате увеличения себестоимости первого вида продукции отрицательно повлияло на сумму прибыли полученной от реализации.

- Изменение структуры ассортимента и качества выпускаемой продукции:

П_а = ∑П₀ х К₁ - ∑П₀ х К₀ х % выполнения плана по объёму реализации

П_а = (3 х 19000 + 4 х 11000) – (3 х 20000 + 4 х 10000) х 100,9% : 100 = 101000 – 100000 х 1,009 =

= + 100 руб.

Проверка: = 8 000 + 900 – 16000 + 100 = - 7000 руб.

Вывод: Следует отметить отрицательное изменение себестоимости способствовало уменьшению суммы прибыли от реализации на 16 000 руб.

Практическое занятие № 14.

Расчёт влияния факторов на уровень рентабельности.

Показатель	Базовый период	Данные базового периода, пересчитанные на объём продаж отчётного периода	Отчётный период
Выручка от реализации продукции, товаров, услуг (В)	Σ (VРПi0 х Цi0) = 83 414	Σ (VРПi1 х Цi0 ) = 81 032	Σ (VРПi1 х Цi1 ) = 97 120
Полная себестоимость реализованной продукции (З)	Σ (VРПi0 х Сi0 ) = 67 937	Σ (VРПi1 х Сi0 ) = 65 534	Σ (VРПi1 х Сi1 ) = 78 523
Прибыль (П)	15 477	15 498	18 597

Показатель прибыли	Ф а к т о р ы				Порядок расчёта	Прибыль, Тыс. руб.
	Объём продаж	Структура продаж	Цены	Себестои-мость
П0	t0	t0	t0	t0	Во – Зо	15 477
Пусл 1	t1	t0	t0	t0	П0 х Крп	13 930
Пусл 2	t1	t1	t0	t0	Вусл - Зусл	15 498
Пусл 3	t1	t1	t1	t0	В1 - Зусл	31 586
П1	t1	t1	t1	t1	В1 – З1	18 597

К_рп = VРП₁ / VРП₀ = 18450 / 20500 = 0,9 – индекс объёма продаж.

Изделие	Объём продаж, шт.		Цена изделия, тыс.руб.		Себестоимость изделия, тыс.руб.		Сумма прибыли, тыс. руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	t1	t0	t1
А	10 455	12 546	5,0	6,0	4,0	4,8	10 455	15 055
Б	10 045	5 904	3,1	3,7	2,6	3,1	5 022	3 542
Итого	20 500	18 450	-	-	-	-	15 477	18 597

Решение:

1). Уровень рентабельности производственной деятельности.

П₀ (при VРП_общ0, Уд₀, Ц₀, С₀) 15 477

R ₀ = = х 100 = 22,8%

З₀ (при VРП_общ0, Уд₀, С₀) 67 937

П_усл1 ( при VРП_общ1, Уд₀, Ц₀, С₀) 15 477 х 0,9

R _усл1 = = х 100 = 22,8%

З_усл1 (при VРП_общ1, Уд₀, С₀) 67 937 х 0,9

П_усл2 (приVРП_общ1, Уд₁, Ц₀, С₀) 15 498

R _усл2 = = х 100 = 23,6%

З_усл2 (приVРП_общ1, Уд₁, С₀) 65 534

П_усл3 (при VРП_общ1, Уд₁, Ц₁, С₀) 31 586

R _усл3 = = х 100 = 48,2%

З_усл2 ( при VРП_общ1, Уд₁, С₀) 65 534

П₁ (при VРП_общ1, Уд₁, Ц₁, С₁) 18 597

R ₁ = = х 100 = 23,7%

З₁ (при VРП_общ1, Уд₁, С₁) 78 523

Δ R_общ = R₁ – R₀ = 23,7 – 22,8 = + 0,9%

Δ R_VРП = R_усл1 – R₀ = 22,8 – 22,8 = 0

Δ R_уд = R_усл2 - R_усл1 = 23,6 – 22,8 = + 0,8%

Δ R_ц = R_усл3 – R_усл2 = 48,2 – 23,6 = + 24,6%

Δ R_с = R₁ – R_усл3 = 23,7 – 48,2 = - 24,5%

Полученные результаты свидетельствуют о том, что уровень рентабельности повысился в связи с увеличением уровня цен и удельного веса. Рост себестоимости реализованной продукции на 12 989 тыс. руб. (78 523 - 65 534) вызвал снижение уровня рентабельности на 24,5%.

Далее следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции.

Рассчитаем влияние этих факторов на изменение уровня рентабельности изделия А способом цепной подстановки:

Ц₀ – С₀ 5,0 – 4,0 Ц₁ – С₁ 6,0 – 4,8

R ₀ = = х 100 = 25% ; R₁ = = х 100 = 25%

С₀ 4,0 С₁ 4,8

Ц₁ - С₀ 6,0 – 4,0

R_усл = = х 100 = 50%

С₀ 4,0

Общее изменение рентабельности по изделию А:

ΔR_общ = R₁ – R₀ = 25 – 25 = 0%

За счёт изменения:

а) среднего уровня отпускных цен - ΔR_ц = R_усл – R₀ = 50 – 25 = + 25%

б) уровня себестоимости продукции – ΔR_с = R₁ – R_усл = 25 – 50 = - 25%

Аналогично рассчитывается влияние факторов на изменение уровня рентабельности изделия Б.

Вопросы для проверки и закрепления знаний.

1. Назовите основные задачи и источники данных для анализа финансовых результатов деятельности организации

2. Охарактеризуйте основные показатели прибыли и порядок их расчета.

3. Изложите методику расчета влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции.

4. Охарактеризуйте основные показатели рентабельности и методику их расчета.

5. Назовите основные источники резервов увеличения прибыли.