4.Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа

Для налогоплательщиков (также плательщиков сборов, налоговых агентов) установлены единые правила зачета излишне уплаченных или взысканных налогов (сборов, пеней).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) о каждом факте излишней уплаты им налога не позднее 1 месяца со дня обнаружения такого факта. Кроме того, в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная проверка расчетов по налогам (также сборам, пеням и штрафам).

Сумма излишне уплаченного налога (сбора, пени, штрафа) может быть направлена на уплату предстоящих платежей по этому или др. налогам и сборам; также на погашения недоимки по др. налогам и сборам; либо возвращена налогоплательщику.

5.Зачет и возврат излишне взысканного налога (сбора, пени, штрафа).

Заявление о зачете или о возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Кроме того, заявление о возврате суммы налога (излишне взысканного) может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о таком факте или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало (или должно было узнать) о факте излишнего взыскания налога.

Сумма излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора) подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Данная сумма подлежит возврату с начисленными на нее %. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка равна действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБРФ.

В случае если возврат излишне уплаченной суммы осуществляется налоговым органом с нарушением установленных НКРФ сроков, то на невозвращенную в установленный срок сумму начисляются проценты (за каждый календарный день нарушения срока возврата). Процентная ставка = ставке рефинансирования ЦБРФ, действовавшей в период нарушения срока возврата.

6.Списание безнадежных долгов по налогам (сборам, пеням, штрафам)

Безнадежная задолженность – это недоимка⁷ (которая числится за отдельными налогоплательщиками) по налогам (сборам, пеням, штрафам), взыскание которой невозможно в силу причин экономического, социального, юридического характера (ст. 59 НК).

Безнадежная задолженность списывается в порядке, установленном Правительством РФ – по федеральным налогам и сборам; также исполнительными органами государственной власти субъектов РФ, местными администрациями – по региональным и местным налогам.

Тема № 6. Налоговый контроль

План:

1.Налоговый контроль (НК): понятие, субъекты, цели, методы НК.

2.Учёт налогоплательщиков. Налоговая декларация.

3.Налоговая декларация.

4.Налоговые проверки как форма НК: понятие, виды, порядок проведения, акт НП, налоговая тайна.

5.Способы налоговой проверки: истребование документов, выемка документов и предметов, опрос свидетелей, осмотр, перевод.

6.Экспертиза как способ НК: основания для назначения, формы, порядок назначения и проведения.

1.Налоговый контроль – вид деятельности уполномоченных налоговых и др. государственных органов по контролю за соблюдением и исполнением норм налогового законодательства, а также проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и др. обязанными лицами.

Субъекты, осуществляющие налоговый контроль.

Налоговый контроль осуществляют (в пределах своей компетенции) следующие субъекты:

• налоговые органы;

• таможенные органы;

• ОВД;

• следственные органы.

Цели налогового контроля.

Налоговый контроль осуществляется в отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) в целях:

• выявление налоговых правонарушений (в т.ч. преступлений);

• предупреждение их совершения (т.е. превенция);

• обеспечение неотвратимости ответственности за налоговые правонарушения;

Для достижения этих целей используются основные формы налогового контроля:

• налоговые проверки;

• истребование и получение соответствующих объяснений от налогообязанных лиц;

• проверка данных учёта и отчётности;

• осмотр соответствующих территорий и помещений.

Методы налогового контроля.

Методы – совокупность способов, средств, приёмов, применяемых соответствующими субъектами налогового контроля (сотрудниками контролирующих органов) при его осуществлении. Так, в процессе налогового контроля применяются следующие приемы (способы, средства):

• проверка исполнения налогоплательщиками требования налогового законодательства, связанных с их налоговым учётом;

• проверка исполнения налоговыми агентами своих обязанностей (исчисление, удержание, перечисление налогов и сборов в бюджетную систему РФ);

• проверка соблюдения кредитными организациями (банками) обязанностей, установленных налоговым законодательством;

• проверка правильности применения контрольно – кассовой техники при осуществлении денежных расчётов с населением;

• конкретные превентивные действия, нацеленные на предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;

• выявление правонарушителей (в налоговой сфере) и привлечение их к юридической ответственности;

• проверка документов (формальная, логическая, арифметическая);

• юридическая оценка хозяйственных операций, отражённых в документах;

• экономический анализ.

2.Учёт налогоплательщиков

Учет налогоплательщиков – это совокупность соответствующих, направленных на обеспечение эффективности осуществления налогового контроля. Налогоплательщики - организации и физ. лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (ее обособленных подразделений); месту жительства физ. лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Следовательно государственный налоговый учет в России осуществляется путем учета лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства; также учета объектов налогообложения.

Учет субъектов - налогоплательщиков показывает соответствующие сведения:

• количество и виды налогоплательщиков на определенной территории;

• точное место их нахождения (фактический и юридический адреса);

• виды осуществляемой ими деятельности;

• размер имущественных активов, находящихся у налогоплательщика;

• характер связей с др. налоговыми субъектами (к примеру, наличие филиалов и представительств).

Постановка на учёт на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (едином государственном реестре юридических лиц), а также в Едином государственном реестре ИП (ЕГРИП), осуществляется в отношении: российских организаций по местонахождению организации (филиала, представительства); иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ; ИП.

Постановка на учёт физ. лица, не являющегося ИП, осуществляется по его месту жительства (налоговым органом) на основе личного заявления данного лица, либо на основе информации, представляемой соответствующими органами.

При наличии заявления физ. лица, налоговый орган обязан (в течение 5 дней со дня получения заявления) осуществить постановку на учёт и выдать данному лицу соответствующее свидетельство (о постановке на учёт).

3.Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика (налогового агента) об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога, а также о др. данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация играет важную роль при осуществлении налогового контроля, поскольку является основным источником поступления текущей информации от налогоплательщиков и налоговых агентов в налоговые органы.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа, а также о др. данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Расчет сбора представляет собой письменное заявление об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора, а также о др. данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.

Если налогоплательщик не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеет по налогам объектов налогообложения, то он представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Она представляется в налоговый орган (по месту нахождения организации или месту жительства физ. лица) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Следует заметить, что налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган (в установленные сроки) как лично, так и через представителя; направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.