5.Налоговый период. Налоговые ставки.

В настоящее время налоговый период установлен как квартал.

Законодателем для НДС предусмотрено три вида налоговых ставок:

• 0 % (льготная ставка);

• 10 % (льготная ставка);

• 18 % (основная ставка).

Так, налогообложение по налоговой ставке 0% осуществляется при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; товаров, перемещённых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления необходимых документов в налоговые органы;

• услуг по международной перевозке товаров;

• услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетических систем РФ и иностранных государств;

• работ (услуг), выполняемых российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ;

• работ (услуг) по переработке товаров, помещённых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

• товаров, работ, услуг в сфере космической деятельности;

• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, подобным фондам субъектов РФ, ЦБРФ, банкам;

• товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими (и приравненными к ним) представительствами или для личного пользования дипломатического или административно – технического персонала данных представительств (в т.ч. членов их семей); и др.

По ставке 10% налогообложение осуществляется при реализации:

а )продовольственных товаров:

• скота и птицы в живом весе;

• мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесов);

• молока и молокопродуктов;

• яйца и яйцепродуктов;

• масла растительного; маргарина; сахара; соли; зерна;

• хлеба и хлебобулочных изделий;

• продуктов детского и диабетического питания; и др.

б) товаров для детей:

• трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп.

в) периодических печатных изданий (за исключением рекламного или эротического характера); книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой (за исключением рекламного и эротического характера).

г) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

• лекарственных средств;

• медицинских изделий.

д )при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки (согласно п.4. ст. 154 НК РФ);

е) при реализации автомобилей (согласно п.5.1 ст. 154 НК РФ);

ж) при передаче имущественных прав (согласно п.2-4 ст. 155 НКРФ).

В иных случаях налог взимается по ставке 18%.

6.Порядок исчисления налога.

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам % доли конкретных налоговых баз.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода, применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в определенном налоговом периоде.

Общая сумма НДС (при реализации товаров, работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм НДС, исчисленных согласно установленному порядку.

Общая сумма НДС не исчисляется налогоплательщиками – иностранными государствами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Общая сумма НДС при перевозке товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке % доля налоговой базы, исчисленной в установленном порядке.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Счёт – фактура – документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. В обязанности налогоплательщика (при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в т.ч. не подлежащих налогообложению) входит: составление счёта – фактуры; ведение соответствующих журналов учёта счетов – фактур (полученных и выставленных), а также книги покупок и продаж.

В то же время не требуется составление счетов – фактур в ряде случаев:

• при совершении налогоплательщиком операций по реализации ценных бумах (исключением являются брокерские и посреднические услуги);

• банками; страховыми организациями; негосударственными пенсионными фондами - по операциям, освобожденным от налогообложения.

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму начисленного НДС на налоговые вычеты, установленные НКРФ. Законодателем предусмотрен отдельный порядок вычетов по различным видам сумм НДС.

Порядок и сроки уплаты налога.

Общее правило уплаты НДС устанавливает обязанность данной уплаты по итогам каждого налогового периода (исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями, но не позднее 20 – го числа каждого из 3 – х месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

НДС уплачивается по месту учёта налогоплательщика в налоговых органах, а налоговые агенты – организации и ИП уплачивают НДС по месту своего нахождения.

Все плательщики НДС обязаны предоставить налоговую декларацию (не позднее 20 – го числа месяца, следующего за истекшим периодом) в соответствующие налоговые органы (т.е. по месту учёта).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Возмещение сумм НДС.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, то соответствующая разница подлежит возмещению налогоплательщику. Необходимость такого возмещения (заявленного налогоплательщиком) устанавливается в ходе камеральной налоговой проверки.

По итогам данной проверки налоговый орган обязан:

• принять решение о возмещении соответствующих сумм (в течение 7 дней), если не были установлены (выявлены) нарушения налогового законодательства;

• составить акт налоговой проверки, в случае выявления нарушений налогового законодательства.

• осуществить самостоятельно зачёт суммы НДС, подлежащей возмещению, в счёт погашения недоимки, задолженности по штрафам и (или) пеням, обнаруженных (выявленных) налоговым органом;

• возместить соответствующую сумму налога по заявлению налогоплательщика (на указанный им банковский счёт);

• направить в счёт уплаты предстоящих налоговых платежей суммы, подлежащие возврату (при наличии письменного заявления налогоплательщика);

• сообщить налогоплательщику (в письменной форме) о принятом решении.

Возврат денежных средств осуществляет территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней (со дня получения соответствующего поручения из налогового органа) возвращает налогоплательщику суммы и в этот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращённых средств. При нарушении указанных сроков, считая с 12 – го дня после завершения камеральной налоговой проверки, начисляются % исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Контрольные вопросы: