5.Налоговые вычеты: виды.

Законодателем предусмотрено 6 видов налоговых вычетов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу. Так, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение:

• стандартных налоговых вычетов;

• социальных налоговых вычетов;

• имущественных налоговых вычетов;

• профессиональных налоговых вычетов;

• налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

• налоговые вычеты при переносе на будущее время убытков от участия в инвестиционном товариществе (с 1.01.2012 г.).

Все предусмотренные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13 %. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Если иное не предусмотрено НКРФ, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Стандартные налоговые вычеты.

Данные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Размер вычета колеблется от 400 до 3 тыс. руб. в зависимости от основания его предоставления.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Однако, это правило не распространяется на стандартный налоговый вычет (в размере 600 руб.), предоставляемый в связи с наличием у налогоплательщика на обеспечении детей.

Социальные налоговые вычеты.

Данные вычеты предоставляются в случае, если в течение налогового периода налогоплательщик осуществлял расходы, нацеленные на :

• оказание денежной помощи, направляемой на благотворительные цели;

• пожертвование денежных средств, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

• оплату обучения в образовательных учреждениях;

• оплату услуг по лечению и стоимости медикаментов.

С 1 января 2007 г. размеры социальных налоговых вычетов по расходам на оплату обучения и лечения были увеличены до 50 тыс. руб., а, начиная с 1 января 2008 г., законодатель предусмотрел введение суммарного лимита вычета в размере 100 тыс. руб.

Этот лимит не распространяется на лиц несущих расходы:

• по обучению своих детей (по данным расходам сохранен лимит вычета в размере 50 тыс. руб.);

• на дорогостоящее лечение (вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов).

Сохранен неизменным и лимит вычета по доходам налогоплательщика, перечисляемым на благотворительные цели (не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде).

Во всех остальных случаях социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 тыс. руб. в налоговом периоде.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в случае совершения в налоговом периоде:

• продажи принадлежащего ему имущества;

• расходов по строительству либо приобретению недвижимости для жилья на территории РФ.

Налогоплательщик может претендовать на получение вычета в случае продажи любого имущества, как движимого, так и недвижимого. Размер вычета в этом случае зависит от времени, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика и вида продаваемого имущества.

При продаже любого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, равной полученной налогоплательщиком при продаже.

В случае если налогоплательщик владел проданным имуществом менее трех лет, он не сможет претендовать на получение вычета в сумме, превышающей 1 млн руб. при продаже недвижимости и 125 тыс. руб. – при продаже любого иного имущества.

Имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые ИП от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов (облагаемых налогом) на сумму фактически произведенных им (документально подтвержденных) расходов.

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство либо приобретение недвижимости для жилья (речь идет о жилом доме, квартире или комнате) может быть предоставлен не только в отношении объекта целиком, но и при строительстве или приобретении доли (долей) в нем.

Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 1 млн руб. и может быть увеличен только на сумму, направленную на погашение % по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и др. организаций РФ (и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение указанной недвижимости).

Кроме того, этот вид имущественного налогового вычета может быть предоставлен налогоплательщику лишь единожды (причем получить его налогоплательщик может как у работодателя, так и подав соответствующее заявление в налоговый орган). Повторное предоставление налогоплательщику вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты.

Правом на их получение обладают следующие категории налогоплательщиков:

• физ. лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

• налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

• налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой;

• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

• иные лица, занимающиеся частной практикой (в установленном действующим законодательством порядке).

Как правило, вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с указанной деятельностью.

Для получения вычета налогоплательщики должны своевременно подать письменное заявление своему налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики подают соответствующее письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.