6.Налоговая ставка и налоговый период.

Размер налоговой ставки установлен в пределах от 9 до 35 %. В настоящее время существует 5 видов налоговых ставок: в размере 9%, 13%, 15%, 30%, 35%. Для большинства доходов физ. лиц налоговая ставка НДФЛ составляет 13 %.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении ряда доходов:

• стоимости любых призов и выигрышей, полученных в конкурсах, играх, др. мероприятиях, направленных на рекламу товаров, работ, услуг, в части превышения 4000 рублей;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБРФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены %, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев), и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

• суммы экономии на % при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения следующих сумм:

• суммы % за пользование заемными (кредитными) средствами (выраженными в рублях), исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой %, исчисленной исходя из условий договора;

• суммы % за пользование заёмными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой %, исчисленной исходя из условий договора;

• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребкооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов данного кооператива.

В размере 30% налоговая ставка устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физ. лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

В размере 15% налоговая ставка устанавливается в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

В размере 9% налоговая ставка устанавливается в отношении доходов, полученных:

• от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физ. лицами, являющихся налоговыми резидентами РФ;

• в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 .01.2007 г.;

• учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1.01.2007 года.

Налоговым периодом является календарный год.

7.Порядок исчисления налога и его уплаты.

Сумма НДФЛ исчисляется по каждому виду налоговой ставки отдельно как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы, а затем суммируется.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Особенности исчисления НДФЛ установлены в отношении ряда субъектов и отдельных видов доходов (гл. 23 НК РФ):

• налоговых агентов;

• отдельных категорий физ. лиц;

• отдельных видов доходов;

• доходов от долевого участия в организации;

• операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

• иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физ. лиц на основании договора (трудового или гражданско – правового) на выполнение работ (оказание услуг) для нужд (личных, домашних и др.), не связанных с предпринимательской деятельностью.

Исчисление НДФЛ осуществляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена ставка 13%.

Сумма НДФЛ по доходам, в отношении которых установлены др. налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Кроме того, налоговые агенты обязаны произвести удержание НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом, если удержать сумму НДФЛ невозможно, то налоговый агент обязан в течение 1 месяца (со дня возникновения этих обязательств) сообщить об этом (в письменной форме) в налоговый орган по месту своего учёта.

Налоговый агент обязан произвести перечисление сумм НДФЛ в следующие сроки:

• не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода налогоплательщиком – для доходов, выплаченных в денежной форме;

• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога - для доходов, полученных налогоплательщиком а натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Следует отметить, что отдельный порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен для отдельных категорий налогоплательщиков. Так, для физ. лиц, а также для частных нотариусов, адвокатов (учредивших адвокатские кабинеты) и др. лиц, занимающихся законной частной практикой, НДФЛ исчисляется по суммам доходов, полученных от данной деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет. При этом убытки прошлых лет, понесенные физ. лицом, не уменьшают налоговую базу.

Указанные налогоплательщики обязаны предоставить налоговую декларацию в налоговый орган (по месту своего учёта). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.