Тема № 11. Налог на доходы физических лиц

План:

1.Правовое обеспечение НДФЛ.

2.НДФЛ: субъекты - налогоплательщики.

3.НДФЛ: объект налогообложения.

4.НДФЛ: налоговая база.

5.НДФЛ: налоговые вычеты.

6.НДФЛ: налоговый период, налоговые ставки.

7.НДФЛ: порядок исчисления и уплаты.

НДФЛ является прямым федеральным налогом.

1.Основным НПА, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДФЛ, является часть вторая НКРФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»), с учётом положений части 1 НК РФ.

2.Налогоплательщиками НДФЛ признаются физ. лица:

• являющиеся налоговыми резидентами РФ;

• получающие доходы от источников в РФ (при этом не являющиеся налоговыми резидентами РФ).

Налоговыми резидентами признаются физ. лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 к. д. в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физ. лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Кроме того, независимо от фактического времени нахождения в РФ, налоговыми резидентами РФ признаются:

• российские военнослужащие, проходящие ВС за границей;

• сотрудники ОГВ и ОМС, командированные на работу за пределы РФ.

3.Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ;

• от источников за пределами РФ;

• для физ. лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, – только доход от источников в РФ.

Перечень доходов физ. лиц, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), определен в ст. 217 НКРФ.

4.Налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика (по его распоряжению, по решению суда или иных органов) производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Так, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму предусмотренных налоговых вычетов (стандартных, социальных, профессиональных имущественных), а также вычетов, связанных с операциями с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, с учётом особенностей, установленных гл.23 ч. 2 НКРФ.

Налоговая база, для доходов, в отношении которых предусмотрены др. налоговые ставки, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, без применения налоговых вычетов.

Следует отметить, что доходы, выраженные в иностранной валюте, перечисляются в рубли по курсу ЦБРФ, установленному на соответствующую дату.

Ряд статей НКРФ предусматривает особенности определения налоговой базы:

• при получении дохода в натуральной форме (ст.211);

• при получении дохода в виде материальной выгоды (ст. 121);

• по договорам страхования (ст. 213);

• по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (ст. 213.2.);

• по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми документами срочных сделок (ст. 214.1.);

• при получении доходов в виде %, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2.);

• при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным производственным кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов данного кооператива (ст. 214.2.1.);

• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (ст. 241.3.);

• по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4.);

• по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества (ст. 214.5.).