Тема № 12. Налог на прибыль организаций

8. План:

9. 1.Правовое обеспечение данного налога.

10. 2.Субъекты – налогоплательщики.

11. 3.Объект налогообложения.

12. 4.Налоговая база.

5.Налоговый период и налоговые ставки.

6.Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

7.Налоговая отчётность

1.Налог на прибыль организаций - прямой федеральный налог, который уплачивают юридические лица.

Основным НПА, обеспечивающим правовое регулирование уплаты этого налога, является ч. 2 НКРФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25 «Налог на прибыль организаций»).

2.Налогоплательщики.

Плательщиками данного налога признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

3.Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Общие правила определения доходов для целей налогообложения (налогом на прибыль организации) определены в ст. 248–250, 273 НКРФ. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен в ст. 251 НКРФ.

Для каждой категории налогоплательщиков, в настоящее время, предусмотрен самостоятельный порядок определения прибыли как объекта налогообложения:

• для российских организаций – прибылью для целей налогообложения являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, определяемых согласно гл. 25 ч. 2 НК РФ;

• для иностранных организаций, осуществляемых деятельность в РФ через постоянные представительства, – прибылью являются соответствующие доходы (полученные через данные представительства), уменьшенные на величину произведённых (данными постоянными представительствами) расходов, которые определяются согласно гл. 25 ч. 2 НК РФ;

• для др. иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность не через постоянные представительства, – прибылью являются доходы, полученные от источников в РФ.

• К ним относятся (ст. 309 НКРФ):

• дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций;

• доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, др. лиц или их объединений (в т.ч. при их ликвидации);

• процентные доходы от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации (в т.ч. доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде %);

• доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

• доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

• доходы от международных перевозок;

• штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и ОМС договорных обязательств, и др.

• для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков прибылью является величина совокупной прибыли, приходящаяся на данного участника (консолидированной группы налогоплательщиков) и рассчитываемая в порядке, установленном п.1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ.

Доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения организаций налогом на прибыль

Доходы, признаваемые для целей налогообложения организаций налогом на прибыль:

• доходы от реализации (товаров, работ, услуг, имущественных прав);

• внереализационные доходы (т.е. не связанные с реализацией товаров, работ, услуг).

Данные доходы (от реализации и внереализационные) определяются в порядке, установленном НКРФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы:

• в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от др. лиц в порядке предоплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по месту начисления;

• в виде имущества и имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

• в виде основных средств и нематериальных активов, полученных безвозмездно (в соответствии с МД РФ, а также в соответствии с законодательством РФ) атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

• в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

• в виде средств или др. имущества, которые получены по договорам кредита или займа;

• в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно (от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если аналогичный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации; от физ. лица, если аналогичный капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) данного физ. лица; и др.

Расходы, признаваемые для целей налогообложения организаций налогом на прибыль

Расходы принято считать как затраты (обоснованные и документально подтвержденные), а также убытки (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ), произведенные (понесенные) организацией – налогоплательщиком.

Расходы (затраты) подтверждаются соответствующими документами согласно российскому законодательству, а также документами, оформленными согласно обычаям делового оборота (которые применяются в иностранном государстве, где были произведены расходы).

Кроме того, расходы подтверждаются и др. документами (к примеру, таможенной декларацией; приказом о командировке; проездными документами; и др.).

Все расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на 2 вида – реализационные и внереализационные. Так, к расходам, связанным с производством и реализацией относятся:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• расходы на ремонт основных средств;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно – конструкторские разработки;

• расходы на страхование (обязательное и добровольное);

• расходы на приобретение права на земельные участки; и др. расходы.