4.Налоговые проверки как форма налогового контроля

Налоговые проверки осуществляются налоговыми органами в отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов). При этом к налогоплательщикам и плательщикам сборов относятся организации, ИП, физ. лица, не относящиеся к ИП., а к налоговым агентам – организации и ИН.

Основной целью налоговых проверок является осуществление контроля за полнотой и своевременностью выполнения вышеуказанными субъектами соответствующих налоговых обязанностей (по правильному исчислению налога, полной и своевременной его уплате, по ведению налоговой отчётности и др.).

Следует отметить 2 вида налоговых проверок – камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и др. документов, представленных налогоплательщиком. Данные проверки на практике часто называют «документальными». Проверка, как правило, проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и др. необходимых документов.

Следует отметить, что при проведении данной проверки налоговый орган вправе получить дополнительную информацию путем:

• истребования и получения объяснений налогоплательщика;

• истребования дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, а также правомерность применения налоговых вычетов и льгот;

• опроса свидетелей;

• назначения соответствующей экспертизы.

Если в процессе данной проверки выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах, то об этом сообщается налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту), который обязывается представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, то должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки. Один из экземпляров акта (после его подписания) остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо ИП (или их представителям).

Результаты данной проверки (в случае несогласия) могут быть обжалованы налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) в порядке, установленном законодателем.

Выездная налоговая проверка.

Данная проверка проводится, как правило, на территории налогоплательщика, по решению руководителя (его заместителя) налогового органа. Данное решение должно содержать следующие реквизиты:

• наименование налогового органа;

• номер решения и дату его вынесения;

• наименование (или Ф.И.О.) налогоплательщика и его ИНН;

• период финансово – хозяйственной деятельности налогоплательщика, за который осуществляется проверка;

• виды налогов, по которым проводится проверка;

• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которые осуществляют данную проверку;

• подпись лица, принявшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. В рамках данной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Вместе с тем, налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика:

• более двух выездных налоговых проверок в течение к.г. (за исключением особых случаев, предусмотренных НКРФ);

• две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Однако, эти ограничения не распространяются на:

• выездные налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

• повторные выездные налоговые проверки.

Повторные налоговые проверки могут проводиться следующими субъектами:

• вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

• налоговым органом, ранее проводившим проверку – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Срок проведения налоговой проверки не может превышать двух месяцев. Однако, данный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.

При проведении выездной налоговой проверки налоговые органы вправе осуществлять следующие мероприятия:

• инвентаризацию имущества налогоплательщика;

• осмотр (обследование) помещений и территорий;

• истребование документов;

• выемку документов;

• проведение опроса;

• проведение экспертизы;

• перевод документации.

Основания для приостановление выездной налоговой проверки:

• истребование документов (информации);

• получение информации от иностранных государственных органов в рамках МД РФ;

• проведение экспертиз;

• перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Акт налоговой проверки.

По итогам выездной налоговой проверки (в срок не позднее 2 - х месяцев с момента оформления справки о ее проведении) должен быть составлен акт налоговой проверки.

По своей структуре акт налоговой проверки должен состоять из 3 частей – вводной, описательной, итоговой.

Вводная часть отражает общие сведения о данной проверке (номер акта проверки; наименование проверяемой организации и её ИНН; Ф.И.О. ИП и его ИНН; наименование места проведения проверки; дату подписания акта проверки; Ф.И.О., должности, классные чины проверяющих лиц, с указанием наименования налогового органа; дату и номер решения налогового органа на проведение подобной проверки; указание на вопросы проверки; период, за который осуществляется данная проверка; даты начала и окончания проверки; Ф.И.О. всех руководителей и главных бухгалтеров организации (либо лиц, исполняющих их обязанности) в проверяемом периоде; адрес места нахождения организации или ПМЖ ИП; сведения о наличии лицензируемых видов деятельности и др.

Описательная часть отражает наличие выявленных и документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений или содержит указание на их отсутствие.

Итоговая часть содержит соответствующие выводы проверяющих о наличии в действиях (бездействиях) налогоплательщика (проверяемого лица) признаков налоговых правонарушений.

Один из экземпляров акта (после подписания) остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо ИП или их представителям.

Результаты данной проверки (в случае несогласия) могут быть обжалованы налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) в порядке, установленном законодателем.