Принцип законности.

Как известно это общий принцип («принцип принципов»), который провозглашён в качестве своеобразного «постулата» для дальнейшего развития всей национально – правовой системы РФ. В РФ запрещается возлагать обязанность уплачивать соответствующие налоги, сборы, взносы, платежи, не предусмотренные российским законодателем.

Принцип всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно данного принципа процедура налогообложения, закреплённая законодателем (соответствующего уровня) распространяется на всю территорию РФ и в отношении каждого лица (т.е. не только на российских граждан, но и на соответствующих иностранцев, апатридов).

Принцип определенности и ясности соответствующих налоговых правил.

Согласно данному принципу законодателю в процессе правотворчества необходимо учитывать, что налоговые нормы должны быть понятны не только специалистам налоговой сферы (налоговикам и др.), но и обычным плательщикам налогов (физ. и юр. лицам), а также правоприменителю.

Принцип обязательности уплаты налогов и сборов.

Согласно данному принципу каждое лицо (гражданин, иностранец, апатрид) обязано уплачивать налоги и сборы, установленные законодателем.

Принцип учёта (при установлении налогов) фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

Согласно данному принципу практическая эффективность налогообложения заключается в дифференциации (по различным объективным критериям) данного процесса.

Принцип недискриминационного характера налогообложения. Согласно данному принципу налоги и сборы не могут применяться исходя из дискриминационных критериев: социальных, расовых, национальных, религиозных и др.

Принцип экономической обоснованности.

Согласно данному принципу налоги и сборы не могут быть произвольными. Они должны иметь экономическое обоснование.

Принцип обеспечения единого экономического пространства РФ. Ч.1.ст.8.Конституции РФ провозглашает принцип единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности. Соответственно, установление налогов, препятствующих развитию единого российского экономического пространства (к примеру, путем ограничения товаров, перемещаемых по РФ, дополнительного взимания налогов с налогоплательщиков других субъектов РФ) является противозаконным;

Принцип определения всех элементов налогообложения. Законодатель, согласно данному принципу, при установлении налогов, обязан чётко определить все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

Принцип толкования неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика.

Все неустранимые сомнения, согласно данному принципу, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

7. Источники НП: понятие, классификация

Источники НПРФ – формы выражения и закрепления налоговых норм в соответствующих нормативно – правовых актах (далее НПА).

Система источников НП, основанная на принципе иерархии (т.е. вертикального соподчинения НПА), в настоящее время выглядит так:

• Конституция РФ + нормы международного права (общепризнанные нормы; ратифицированные МД, соглашения);

• Федеральное законодательство (ФКЗ, ФЗ);

• подзаконные НПА (указы Президента РФ; постановления Правительства РФ; ведомственные акты);

• Региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ и др. НПА);

• акты органов местного самоуправления (далее ОМС) о местных налогах и сборах и др.

• Конституция РФ как источник НПРФ.

Конституция РФ (далее К.РФ) (как основной закон государства, имеющий высшую юридическую силу на всей российской территории) содержит соответствующие основные положения, касающиеся общих принципов налогообложения и определяет основные тенденции дальнейшего развития налоговой системы РФ. Так, ст. 57 К. РФ гласит, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Соответственно, если какой – либо налог (сбор) установлен не законом (к примеру, подзаконным актом), то он не имеет юридической силы.

Кроме того, очевидную связь с налоговым регулированием имеют такие статьи К.РФ, как: 8,15,34,35,46,57,71,72, и др.

• Международные правовые акты как источник НПРФ.

К.РФ (ч.4.ст.15) провозглашает приоритет соответствующих норм международного права над нормами отечественного законодательства. Это означает, что:

• «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью её правовой системы»;

• если ратифицированным МД РФ установленные иные правила, чем предусмотрены законом, то применяются правила МД;

• если ратифицированным МД РФ установлены иные налоговые правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются нормы МД РФ.

Соответственно, на сегодняшний день, существует 2 группы международно – правовых источников в налоговой сфере:

1.Нормы международного права, устанавливающие общепризнанные принципы правового регулирования налоговой сферы (которые признаны рядом цивилизованных стран);

2.Международные конвенции, соглашения, договоры, подписанные и заключённые РФ с др. странами.

• Федеральное законодательство как источник НП

Основные источники организации и осуществления российского налогообложения закреплены в НК РФ. Следовательно, Налоговый кодекс РФ (НКРФ) – это кодифицированный НПА, определяющий основные положения действующего механизма налогообложения. НК РФ устанавливает:

• виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и др. субъектов (участников) налоговых правоотношений;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность за совершение налоговых правонарушений;

• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц; и др.