4.2 Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

Стоимость основных средств предприятия погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производ­ственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета может производиться одним из следующих способов:

• линейная амортизация (норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования);

• способ уменьшаемого остатка (норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения от 1,5 до 2);

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (годовое соотношение – в числителе – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет службы ОС);

• пропорционально объему произведенной продукции.

Для целей налогового учета: в соответствии с 25-й главой Налогового Кодекса (статья 256 «Амортизируемое имущество») амортизируемым имуществом признаются: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты ин­теллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, ис­пользуются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается пу­тем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первона­чальной стоимостью более 10 000 рублей.

Статья 258 НК РФ обозначает амортизационные группы и раскрывает особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп:

1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполне­ния целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуа­тацию данного объекта амортизируемого имущества.

2. Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы (рис. 4.1):

• первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного ис­пользования от 1 года до 2 лет включительно;

• вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

• третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

• четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свы­ше 5 лет до 7 лет включительно;

• пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

• шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

• седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

• восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

• девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Рис.4.1 Амортизационные группы

• десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизаци­онных группах, срок полезного использования устанавливается налогопла­тельщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Согласно статье 259 НК РФ начисление амортиза­ции возможно осуществлять одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начи­нается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортиза­ции к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в вось­мую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в экс­плуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять и нелинейный метод.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не мо­жет быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объ­екту амортизируемого имущества. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого иму­щества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определен­ной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяет­ся как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объ­екту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [1/n] х 100%, (4.1)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один ме­сяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества опреде­ляется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амор­тизируемого имущества определяется по формуле:

К = [2/n] х 100%, (4.2)

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, при­меняемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стои­мость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от пер­воначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для даль­нейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истече­ния срока полезного использования данного объекта.

Применение способа начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов. Начисление начинает производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого средства к учету.

Амортизация относится к собственным источникам финансирования воспроизводства основных средств. Средства амортизационных отчислений поступают в составе выручки от реализации на расчетный счет предприятия, и непосредственно с расчетного счета производится оплата всех расходов по различным направлениям капитальных вложений. Через механизм ускоренной амортизации предприятия имеют возможность регулировать величину и сроки финансирования воспроизводства основных средств за счет данного источника [31].

В отношении основных средств, подверженных угрозе морального износа, предприятия имеют право применять нелинейное исчисление амортизации. В этом случае общий срок службы разбивается на два периода:

• в первый период амортизируется до 20% стоимости с повышенным коэффициентом, но не более 2;

• во второй период равномерно амортизируется остаточная стоимость.

В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к норме амортизации могут применяться увеличенные коэффициенты. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной инициирования аварийной ситуации.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не выше 3.

Во всех случаях повышенная норма амортизации сказывается на себестоимости продукции, ведет к ее росту. Обычно налоговые службы зорко следят за тем, чтобы предприятия не завышали нормы и абсолютные величины амортизационных отчислений, поскольку сокращается налогооблагаемая база. Допускается использование пониженных норм амортизации. Вместе с тем неполное и несвоевременное начисление амортизации приводит не только к неправильному установлению себестоимости продукции, ее занижению, но и к сокращению источников финансирования капитальных вложений.