8.2. Сущность налоговой системы

Налоговая система — совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существен­ных условий налогообложения. К существенным условиям налогообложения относятся:

358. принципы, формы и методы установления, изменения, отмены, уплаты налогов;

359. виды налогов;

360. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;

361. формы и методы налогового контроля;

362. ответственность участников налоговых отношений;

363. способы защиты прав и интересов налогоплатель­щиков.

Порядок установления, изменения и отмены налогов

Федеральные налоги устанавливаются НК РФ, обя­зательны к уплате на всей территории РФ, зачисляются в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды. Норматив распределения федеральных налогов между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами определяется в соответствии с законом о федеральном бюджете. Установление новых федеральных налогов, отмена действующих налогов и вне­сение изменений в действующие федеральные налоги осу­ществляются исключительно принятием Федерального закона о внесении изменений в НК РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и зако­нами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ имеют право устанавливать следующие эле­менты налогов: налоговые ставки (в пределах, установлен­ных НК РФ); порядок и сроки уплаты налогов; формы отчетности но региональным налогам. Иные элементы налогов определяются НК РФ.

Местные налоги устанавливаются НК РФ и норматив­ными правовыми актами представительных органов муни­ципальных образований, обязательны к уплате на терри­тории соответствующих муниципальных образований. Представительные органы муниципальных образований имеют право устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы по местным нало­гам определяются НК РФ.

Льготы но федеральным налогам устанавливаются НК РФ, по региональным — НК РФ и законами субъектов РФ, по местным — НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образо­ваний.

Федеральные, региональные и местные налоги отменя­ются НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные, реги­ональные и местные налоги, не предусмотренные НК РФ

Виды налогов. В Российской Федерации устанавлива­ются федеральные, региональные и местные налоги.

Федеральные налоги:

364. налог на добавленную стоимость;

365. акцизы;

366. налог на прибыль организаций;

367. налог на доходы физических лиц;

368. государственная пошлина;

369. налог на добычу полезных ископаемых;

370. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

371. водный налог.

Региональные налоги:

372. налог на имущество организаций;

373. транспортный налог;

374. налог на игорный бизнес.

Местные налоги:

375. земельный налог;

376. налог на имущество физических лиц.

Таким образом, в составе региональных и местных нало­гов не содержится каких-либо налоговых сборов.

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и включают:

377. единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

378. упрощенную систему налогообложения (УСН);

379. единый налог на вмененный доход для отдельных ви­дов деятельности (ЕНВД);

380. систему налогообложения при выполнении соглаше­ний о разделе продукции.

Права и обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщики имеют право:

381. получать официальное разъяснение акта налогового законодательства;

382. получать в органах налоговой службы бесплатную информацию о налогах, законах и иных нормативных актах, об их изменении;

383. защищать свои интересы в налоговых правоотноше­ниях лично либо через своего представителя;

384. использовать налоговые льготы, установленные зако­нодательством о налогах;

385. получать отсрочку, рассрочку, налоговый или инве­стиционный налоговый кредит при наличии оснований для их получения;

386. на своевременный зачет или возврат излишне упла­ченных сумм или излишне взысканных налогов;

387. представлять налоговым органам пояснения по исчис­лению и уплате налогов, по актам налоговых проверок;

388. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

389. получать копию акта налоговой проверки;

390. требовать от органов налогового контроля соблюде­ния налогового законодательства;

391. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов;

392. обжаловать решения налоговых органов;

393. требовать возмещения ущерба, причиненного неза­конными решениями налоговых органов;

394. требовать соблюдения налоговой тайны;

395. участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов.

Обязанности налогоплательщиков состоят в следующем:

396. уплачивать законно установленные налоги;

397. встать на учет в органах налоговой службы;

398. вести учет своих доходов (расходов), объектов нало­гообложения;

399. представлять в налоговые органы налоговые декла­рации;

400. представлять налоговым органам документы, необхо­димые для исчисления и уплаты налогов (бухгалтерскую отчетность, книгу доходов и расходов и др.);

401. устранять выявленные нарушения налогового зако­нодательства;

402. не препятствовать законной деятельности должност­ных лиц налоговых органов;

403. в течение четырех лет сохранять данные бухгалтер­ского и налогового учета, а также другие документы, необ­ходимые для исчисления и уплаты налогов;

404. сообщать в налоговый орган:

письменно в 10-дневный срок об открытии или закры­тии расчетных или иных счетов;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня пер­вого такого участия;

о прекращении своей экономической деятельности, о несостоятельности, о ликвидации или реорганизации — не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

об изменении места нахождения или места житель­ства — не позднее 10 дней со дня принятия такого решения;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

405. нести иные обязанности, предусмотренные налого­вым законодательством.

Права и обязанности налоговых органов

Налоговыми органами РФ являются Федеральная нало­говая служба (ФНС России) и ее территориальные органы. Полномочиями налоговых органов обладают таможенные и финансовые органы.

Права налоговых органов:

406. требовать от налогоплательщиков необходимые доку­менты и иную информацию;

407. проводить налоговые проверки;

408. производить выемку документов при проведении налоговых проверок, если есть основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

409. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений;

410. приостанавливать операции по счетам налогопла­тельщиков в банках и налагать арест на их имущество;

411. осматривать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику иму­щества;

412. определять суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет, в случаях отказа налого­плательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, непредставления в тече­ние более двух месяцев необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка;

413. требовать от налогоплательщиков устранения выяв­ленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

414. взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени, проценты и штрафы (недоимка — это сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодатель­ством срок);

415. требовать от банков документы, подтверждающие списание со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени;

416. привлекать для проведения налогового контроля спе­циалистов, экспертов и переводчиков;

417. вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значе­ние для налогового контроля;

418. заявлять ходатайства об аннулировании или при­остановлении действий лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

419. создавать налоговые посты;

420. предъявлять в суды общей юрисдикции или в арби­тражные суды иски:

о взыскании налоговых санкций;

о признании недействительной государственной реги­страции юридических или физических лиц;

о ликвидации организации;

о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;

о взыскании задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам, числящейся более трех месяцев за зависимыми обществами, с основных обществ;

в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Обязанности налоговых органов:

421. соблюдать законодательство о налогах и сборах;

422. контролировать соблюдение законодательства о на­логах и сборах;

423. вести учет налогоплательщиков;

424. проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства; бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;

425. осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных сумм, пеней и штрафов;

426. соблюдать налоговую тайну;

427. представлять налогоплательщику справки о состоя­нии расчетов по налогам, пеням и штрафам;

428. направлять налогоплательщикам копии акта налого­вой проверки;

429. осуществлять по заявлению налогоплательщика со­вместную сверку сумм уплаченных налогов, пеней и штра­фов;

430. выдавать по заявлению налогоплательщика копии решений налоговых органов.

Формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов. Для проведения налогового контроля используется налоговая отчетность, одной из форм которой является налоговая декларация. Налоговая декларация

представляет собой письменное заявление налогоплатель­щика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога.

Основными формами проведения налогового контроля являются:

431. налоговые проверки (камеральные или выездные);

432. получение объяснений налогоплательщиков и других обязанных лиц;

433. проверка данных учета и отчетности;

434. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

435. истребование, а также выемка документов и пред­метов;

436. экспертиза;

437. другие формы.

Для обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов применяют:

438. залог имущества;

439. поручительство;

440. приостановление операций по счетам налогоплатель­щика или налогового агента в банке;

441. арест имущества (с санкции прокурора).

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Налоговым правонарушением является противоправ­ное деяние налогоплательщика, налогового агента и их представителей.

НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых санкций за совершение налоговых правонарушений:

• нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней — штраф в 10 ООО руб.;

• ведение деятельности без постановки на учет в нало­говом органе — штраф в размере 10% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет, но не менее 40 ООО руб.;

• нарушение срока представления информации об от­крытии или закрытии счета в банке — штраф 5000 руб.;

• нарушение срока представления налоговой декла­рации — штраф 5% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.;

• уклонение от представления налоговой декларации в течение более 180 дней. По истечении установленного срока — штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня;

• грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов, объектов налогообложения — штраф 10 000 руб. (если такое деяние имело место в течение одного налого­вого периода). За повторное деяние — штраф 30 000 руб. Если эти деяния повлекли занижение дохода — штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.;

• неуплата или неполная уплата сумм налога — штраф 20% от неуплаченной суммы налога. Если эти же действия совершены умышленно — штраф 40% неуплаченной суммы налога;

• другие меры ответственности.

Обеспечение и защита прав налогоплательщиков

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Каж­дый налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов, если он полагает, что такие акты приняты с нару­шением НК РФ. Акты могут быть обжалованы в выше­стоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Жалоба должна быть рассмотрена не позд­нее одного месяца со дня ее получения. Решение по жалобе принимается в письменной форме и сообщается подавшему жалобу лицу в течение трех дней со дня принятия решения.