Сравнительный анализ затратной и результативной моделей управления бюджетными средствами

Критерии оценки модели	Название модели
	Затратная (сметное финансирование)	Результативная
Объект управле­ния	Объем выделенных бюджетных ассиг­нований согласно доведенным лимитам бюджетных обяза­тельств	Достижение постав­ленных перед бюд­жетополучателями целей и задач в рам­ках реализуемой ими бюджетной про­граммы
Определение объема бюджет­ных средств, необходимых для бюджетополуча­телей	Основные критерии оценки необходимого объема бюджетных ассигнований: проект сметы доходов и расходов по бюджетной дея­тельности; объем расходов прошлого периода; уровень инфляции	Объем бюджетных средств выделя­ется в соответствии с результатами, которые должны быть достигнуты (расчетной ценой единицы желаемого результата, который должен быть достиг­нут бюджетополуча­телем)
Оценка эффек­тивности исполь­зования средств, выделенных бюд­жетополучателю из бюджета	Оценка соответствия произведенных затрат выделенным бюджетным ассигно­ваниям (соответствие фактических рас­ходов смете доходов и расходов и проекту сметы доходов и рас­ходов)	Оценка достигнутого результата в соот­ветствии с планируе­мыми показателями

Окончание табл. 5.1.

Критерии оценки модели	Название модели
	Затратная (сметное финансирование)	Результативная
Объект финансо­вого контроля	Соответствие утвержденной сметы доходов и расходов бюджетного учрежде­ния ее выполнению (выявление фактов нецелевого исполь­зования бюджетных средств)	Выполнение бюд­жетополучателем количественных и качественных заданий, на реализа­цию которых были выделены бюджетные ассигнования

5.3. Бюджетная классификация

Основным методологическим документом, на основе которого составляются и исполняются бюджеты, является бюджетная классификация.

Бюджетная классификация — это группировка дохо­дов и расходов бюджетов всех уровней, а также источников покрытия дефицита этих бюджетов с присвоением объек­там классификации группировочных кодов. Такая клас­сификация является единой для бюджетов всех уровней и утверждается Федеральным законом. Она имеет важное значение, так как используется:

126. для составления, утверждения и исполнения бюд­жета;

127. контроля за выделением и использованием бюджет­ных средств;

128. обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней;

129. составления консолидированных бюджетов всех уровней.

Бюджетная классификация утверждена Федеральным законом от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной клас­сификации Российской Федерации». В нее входят: клас­сификация доходов бюджетов; классификация расходов бюджетов; классификация источников финансирования дефицитов бюджетов; классификация видов государствен­ных долгов РФ, субъектов РФ и местных органов.

На основании Федерального закона от 23 декабря 2004 г. № 174-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" и Бюджетный кодекс Российской Федерации» с 1 января 2005 г. введена новая бюджетная классификация. Вне­сение изменений в бюджетную классификацию вызвано необходимостью приведения ее структуры и содержания в соответствие с целями и задачами реформы бюджетного процесса РФ, а также приближения ее к требованиям меж­дународных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. № 114н утвержден единый 20-значный код для классификации доходов, расходов и источников финансирования дефици­тов бюджетов всех уровней. Коды бюджетной классифика­ции включены в состав номеров счетов бюджетного учета учреждений и органов, занимающихся исполнением бюд­жетов. Это позволяет осуществлять сквозной анализ дви­жения доходов и расходов бюджетов в бухгалтерском учете всех участников бюджетного процесса.

Классификация доходов бюджетов РФ

Эта классификация ориентирована на четкое закрепле­ние доходов бюджетной системы за администраторами. Классификация доходов бюджетов включает коды адми­нистраторов поступлений в бюджет, которые соответ­ствуют: номеру главного распорядителя соответствующего бюджета, (1—3 разряды), группы (4 разряд), подгруппы (5—6 разряды), статьи (7—8 разряды), подстатьи (9—11 раз­ряды), элементы (12—13 разряды), программы (14—17 раз­ряды), коды экономической классификации доходов (18— 20 разряды) (табл. 5.2).

Таблица 5.2

Классификация доходов бюджетов РФ

Код администра­тора			Вид расходов										Программа (подпрограмма)				Экономическая классификация доходов
			Группа	Подгруппа		Статья		Подстатья			Элемент
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
I часть			II часть										III часть				IV часть

Доходы бюджетов объединены в три группы:

1. доходы;

2. безвозмездные поступления;

3. доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Каждая группа доходов делится на подгруппы. Так, группа «Доходы» включает 19 подгрупп, в числе которых названы основные виды налоговых и неналоговых доходов:

130. налоги на прибыль, доходы;

131. налоги и взносы на социальные нужды;

132. налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России;

133. налоги на товары, ввозимые на территорию России;

134. налоги на совокупный доход;

135. налоги на имущество;

136. сборы и регулярные платежи за пользование природ­ными ресурсами;

137. государственная пошлина;

138. задолженность и перерасчеты по отмененным нало­гам, сборам и иным обязательным платежам;

139. доходы от внешнеэкономической деятельности;

140. доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

141. платежи при пользовании природными ресурсами;

142. доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

143. доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

144. административные платежи и сборы;

145. штрафы, санкции, возмещение ущерба;

146. прочие неналоговые доходы;

147. доходы бюджетов бюджетной системы РФ от воз­врата субсидий и субвенций прошлых лет;

148. возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет.

Подгруппа включает статьи. Например, подгруппа «На­логи на прибыль, доходы» включает две статьи: налог на при­быль организаций и налог на доходы физических лиц. Ста­тьи разбиты на подстатьи. Так, налог на доходы физических лиц включает пять подстатей:

149. налог на доходы физических лиц с доходов, получен­ных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций;

150. налог на доходы физических лиц, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%);

151. налог на доходы физических лиц с доходов, получен­ных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

152. налог на доходы физических лиц с доходов, получен­ных в виде выигрышей, призов и т.п.;

153. налог на доходы физических лиц с доходов, получен­ных в виде процентов по ипотечным облигациям и доходов учредителей доверительного управления.

Подстатьи включают элементы доходов. Например, под­статья «Налог с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 ст. 224 НК РФ (13%)», делится на два элемента:

38. налог с доходов физических лиц за исключением индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой;

39. налог с доходов индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой.

Код программ доходов имеет большое значение для развития бюджетной системы, так как он реализует основ­ной принцип реформирования данной системы, заключаю­щийся в четком закреплении доходов бюджета за конкрет­ными бюджетными программами.

Экономическая классификация доходов раскрывает экономический смысл источников пополнения соответству­ющего бюджета и соответствует кодам доходных операций сектора государственного управления.

Классификация расходов бюджетов РФ

Расходы бюджета — это денежные средства, направ­ляемые на финансовое обеспечение задач и функций госу­дарственного и местного самоуправления. Различают три структуры расходов бюджета: функциональную, экономи­ческую и ведомственную.

Функциональная классификация расходов включает: код администратора расходов бюджета (1—3 разряды); раз­делы (4—5 разряды); подразделы (6—7 разряды); целевые статьи (8—14 разряды); виды расходов (15—17 разряды); классификацию операций сектора государственного управ­ления (18—20 разряды). Операции сектора государственного управления разделены на текущие, инвестиционные (опера­ции с нефинансовыми активами) и финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами) (табл. 5.3).

Новая функциональная классификация существенно сокращает количество разделов (с 26 до 11), к числу кото­рых относятся:

Таблица 5.3 Классификация расходов бюджетов РФ

Код администратора			Раздел		Подраздел		Целевая статья							Вид расходов			Экономическая классификация расходов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
I часть			II часть — функциональная классификация расходов														III часть

• общие вопросы;

• национальная оборона;

• национальная безопасность и правоохранительная деятельность;

• национальная экономика;

• жилищно-коммунальное хозяйство;

• охрана окружающей среды;

• образование;

• культура, кинематография и средства массовой информации;

• здравоохранение и спорт;

• социальная политика;

• межбюджетные трансферты.

• Разделы делятся на 84 подраздела. Так, раздел «Нацио­нальная экономика» включает следующие подразделы:

• общеэкономические вопросы;

• топливо и энергетика;

• исследование и использование космического про­странства;

• воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• сельское хозяйство и рыболовство;

• водные ресурсы;

• лесное хозяйство;

• транспорт;

• связь и информатика;

• прикладные научные исследования в области нацио­нальной экономики;

• другие вопросы в области национальной экономики.

Новая функциональная классификация отличается от ра­нее действовавшей также тем, что определение целевых ста­тей и видов расходов передано в ведение субъектов бюд­жетного планирования, что позволяет им самостоятельно сформулировать новые целевые статьи и виды расходов, соответствующие задачам развития экономики.

Ведомственная классификация — это группировка рас­ходов, отражающая распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета. Главный распорядитель средств — руководитель органа госу­дарственной власти, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядите­лям и получателям бюджетных средств.

Экономическая классификация расходов бюджетов определяет направления расходов в зависимости от эконо­мического содержания операций в секторе государствен­ного управления. Все расходы делятся на группы, статьи и подстатьи. По степени влияния на чистую стоимость активов расходы делятся на следующие группы:

200 — расходы;

300 — поступление нефинансовых активов;

500 — поступление финансовых активов;

600 — выбытие финансовых активов.

Каждая группа делится на статьи. Так, группа «Расходы» включает следующие статьи:

• оплата труда и начисления на оплату труда;

• приобретение услуг;

• обслуживание долговых обязательств;

• безвозмездные и безвозвратные перечисления орга­низациям;

• безвозмездные и безвозвратные перечисления бюд­жетам;

• социальное обеспечение;

• прочие расходы.

Каждая статья делится на подстатьи. Например, статья «Оплата труда и начисления на оплату труда» включает следующие подстатьи: заработная плата; прочие выплаты; начисления на оплату труда.

Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов РФ

Источники финансирования делятся на внутренние и внешние.

Структура кода включает: код администратора (1—3 разряды), группу (4—5 разряды), подгруппу 6—7 раз­ряды), статью (8—9 разряды), подстатью (10—11 разряды), элемент (12—13 разряды), программу (подпрограмму) — 14—17 разряды, код экономической классификации источников финансирования бюджетов (18—20 разряды) (табл. 5.4).

Таблица 5.4

Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов РФ

Код администратора			Вид источников финансирования дефицитов бюджетов										Программа (подпрограмма)				Экономическая клас­сификация источников финансирования дефици­тов бюджетов
			Группа		Подгруппа		Статья		Подстатья		Элемент
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
I часть			II часть														III часть

Источники внутреннего финансирования делятся на де­вять групп:

1. долговые обязательства РФ, субъектов РФ, муници­пальных образований, выраженные в ценных бумагах, ука­занных в валюте РФ;

2. кредитные соглашения и договоры, заключенные от имени РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, госу­дарственных внебюджетных фондов, указанные в валюте РФ;

3. прочие источники внутреннего финансирования дефи­цитов бюджетов;

4. исполнение государственных и муниципальных гаран­тий в валюте РФ;

5. акции и иные формы участия в капитале, находящи­еся в государственной и муниципальной собственности;

6. земельные участки, находящиеся в государственной и муниципальной собственности;

7. государственные запасы драгоценных металлов и дра­гоценных камней;

8. остатки средств бюджетов;

9. курсовая разница.

Каждая группа делится на подгруппы.

Элемент источника финансирования дефицитов бюдже­тов отражает принадлежность источника соответствующим бюджетам:

01 — федеральный бюджет;

02 — бюджет субъекта РФ;

03 — местный бюджет;

04— Пенсионный фонд РФ;

05— Фонд социального страхования РФ;

06— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

07— территориальные фонды обязательного медицин­ского страхования.