levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Выбытие основных средств оформляется следующими пер­ вичными документами:

-при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом о приеме-передаче (внутреннего перемещения) объектов основ­ ных средств, форма № ОС-1;

-при списании основных средств вследствие их ликвидации - Актом о ликвидации основных средств, форма № ОС-4;

-при списании транспортных средств вследствие их ликвида­ цииАктом о списании автотранспортных средств, форма №ОС-4а.

При списании с баланса машин, оборудования и транспорт­ ных средств (вследствие аварии) составляется акт, к которому прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники. Акт о ликвидации составляется в двух экземплярах комиссией, которая назначается руководителем предприятия, ут­ верждается первым лицом предприятия или лицом, на то упол­ номоченным.

На основании указанных документов бухгалтерия делает со­ ответствующие записи в инвентарных карточках (книгах) объек­ тов учета основных средств.

Ликвидацией именуется выбытие основных средств вследст­ вие ветхости, полного износа, аварий, стихийных бедствий, на­ рушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам, повлекшим невозможность дальнейшего использования или не­ целесообразность восстановления.

Информация о процессе выбытия основных средств (прода­ же, списании и т.д.) в бухгалтерии ведется на счете 91 «Операци­ онные доходы и расходы», который имеет субсчета для обособ­ ленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых ре­ зультатов:

-91/1 «Операционные доходы»;

-91/2 «Операционные расходы»;

-91/3 «Налог на добавленную стоимость»;

-91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

-91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

182

К счету 01 «Основные средства» вводится специальный суб­ счет, предусмотренный Инструкцией по применению Типового плана счетов, у которого есть специальный номер 01/9 «Выбытие основных средств» (что было описано выше).

Выбытие основных средств в бухгалтерском учете отражает­ ся следующими записями:

дебет субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» и кредит субсчета 01/1 «Основные средства в эксплуатации» - списание первоначальной стоимости выводимого из эксплуатации объекта основных средств;

дебет субсчета 02/1 «Амортизация собственных основных средств» и кредит субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» —

списание начисленной амортизации по выбывающему объекту ос­ новных средств на уменьшение их первоначальной стоимости;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­ счета 01/9 «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств (рис. 10.8).

У предприятия могут возникать дополнительные расходы, связанные с выбытием основных средств, например расходы по демонтажу, упаковке и транспортировке, которые в бухгалтерском учете должны быть отражены по счету 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 91/2 «Операционные расходы» (рис. 10.8):

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - при начислении стоимости услуг подрядным организациям, связанных с выбытием (без НДС);

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­ счета 10/4 «Тара и тарные материалы» - при использовании та­ ры, тарных и прочих материалов, используемых при выбытии;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при начислении за­ работной платы рабочим, за демонтаж, перевозку и т.д.;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кре­ дит субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному стра­ хованию» - при начислении отчислений по социальному страхова-

183

нию и обеспечению и налогов на заработную плату и отчислений в Белгосстрах;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 02/1 «Амортизация основных средств» - при начислении аморти­ зации по основным средствам, используемым как орудие труда при выбытии основных средств.

Рис. 10.9. Субсчет 91/2 «Операционные расходы» (активный)

184

Выбытие основных средств связано с начислением налогов и сборов, предусмотренных законодательством Республики Бела­ русь. В бухгалтерском учете начисление налогов при реализации и прочем выбытии основных средств отражается следующими записями:

дебет субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - при начисле­ нии налога на добавленную стоимость (рис. 10.9);

дебет субсчета 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», суб­ счет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - при начислении прочих налогов и сборов, предусмотренных законода­ тельством Республики Беларусь (рис. 10.10).

Рис. 10.10. Налог на добавленную стоимость

185

Рис. 10.11. Прочие налоги и сборы из операционных доходов

Передача объектов основных средств покупателям по отпуск­ ной цене в бухгалтерском учете отражается следующими запися­ ми (рис. 10.12):

дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - при признании в бухгалтерском учете выручки по мере оплаты отгру­ женных основных средств покупателю;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - при признании в бухгалтерском учете выручки по мере отгрузки основных средств покупателю (метод начисления).

При списании (ликвидации) основных средств остаются де­ тали, узлы и агрегаты от разобранного и демонтированного обо­ рудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, которые приходуются по це­ нам возможного использования бухгалтерской записью:

дебет счета 10 «Материалы» и кредит субсчета 91/1 «Опера­ ционные доходы».

186

Рис. 10.12. Операционные доходы

Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся на­ копительно в течение финансового года.

Ежемесячно определяются результаты от реализации и про­ чего выбытия объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 с после­ дующим отражением в бухгалтерском учете (рис. 10.13):

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расхо­ дов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - при списании (от­ ражении) прибыли от реализации основных средств.

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - при отражении (спи-

187

сании) убытков от реализации и прочего выбытия основных средств.

Рис. 10.13. Сальдо операционных доходов и расходов

Синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы»

сальдо на отчетную дату не имеет (рис. 10.14).

188

Рис. 10.14. Синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы»

а) Выбытие основных средств в результате продажи

При выбытии основных средств в результате продажи вы­ ручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сум­ ме, установленной договором на основании документов, оформ­ ленных в установленном законодательством порядке.

ПРИМЕР

В соответствии с договором, заключенным с фирмой «Вос­ ток», предприятие продает станок за 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. Форма расчета - безналичный расчет. Предоп­ лата 100 %. Первоначальная стоимость продаваемого объекта ос­ новных средств составляет 45 000 руб. Амортизация, начислен­ ная к моменту продажи, составила 15 000 руб. При демонтаже и

189

передаче покупателю объекта основных средств дополнительно израсходованы материалы на сумму 350 руб.

Начислено автотранспортному предприятию за перевозку продаваемого объекта основных средств 767 руб., в том числе НДС-117 руб.

В бухгалтерии производятся следующие записи по продаже основных средств.

РЕШЕНИЕ

51

10/6

62

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

СМ

Сн

Сн

1)70800

6)350

8)70800

1) 70800

01/1

01/9

02/1

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн = 0

Сн

2)45000

2)45000

3)15000

3)15000

'

4)30000

68/2 (НДС)

18/31

60

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

5)10800

7) 117

7)767

91/1 (доходы)

91/2 (расходы)

91/3 (НДС)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн='0

Сн = 0

Сн = 0

8)70800

4)30000

5)10800

Ск = 70800

6)350

Ск= 10800

7)650

Ск = 31000

99 (Прибыль/убыток)

91/9 (сальдо)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн = 0

Сн = 0

9) 29000

9)29000

Ск = 29000

Ск = 29000

190

№	Счет	Счет	Сумма,	Содержание операции
	дебе­	кре­	руб.
	та	дита
1	51	62	70800	Поступление денежных средств от покупателя в
				порядке предоплаты
2	01/9	01/1	45000	Списание первоначальной стоимости выбывающе­
				го объекта на субсчет «Выбытие основных
				средств»
3	02	01/9	15000	Списание амортизации выбывающего объекта ос­
				новных средств на уменьшение первоначальной
				стоимости
4	91/2	01/9	30000	Списание остаточной стоимости продаваемого
				объекта основных средств
5	91/3	68/2	10800	Начисление НДС в бюджет от реализации основ­
				ных средств
6	91/2	10	350	Списание со склада материалов, израсходованных
				при демонтаже основных средств, с одновремен­
				ным отнесением на расходы от выбытия основных
				средств
7	91/2	60	650	Отражена стоимость перевозки основных средств
				(без НДС)
	18/31		117	Обособленное отражение НДС, включенного в
				стоимость перевозки
8	, 6 2	91/1	70800	Передача основных средств покупателю на осно­
				вании акта приема-передачи по договорной цене

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 и их урав­ нивания выявляется общая сумма прибыли или убытков по этим операциям, которая в конце отчетного периода переносится на счет 99 «Прибыли и убытки»

Д-Т91/2 (30 000 + 350 + 650) + Д-т91/3 (10 800) - К-т 91/1 (70 800) = = Д-т 91/9 (29 000) - прибыль

9	91/9	99	29000	Отражена прибыль от реализации основных
				средств

б) Выбытие в результате ликвидации или списания

Списание в связи с ликвидацией вышедшего из строя произ­ водственного и лабораторного оборудования предполагает сдачу на склады возвратных отходов.

191