46. Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами

Операции банков с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 49 группы "Ценные бумаги, выпущенные банком". На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.

К таким ценным бумагам относятся векселя 4910, ДС 4920, СС 4940, облигации 4940, прочие ЦБ 4960. в зависимости от вида ЦБ и условий их выпуска, ценные бумаги могут реализовываться по номиналу (с начислением процентного дохода или без него) или ниже номинала (с дисконтом).

Выпуск ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

на цену продажи (размещения):

Д-т - счет плательщика

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

на разницу между ценой продажи (размещения) ценной бумаги и номинальной стоимостью ценной бумаги:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет".

Выпуск ценных бумаг с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

на цену продажи (размещения):

Д-т - счет плательщика

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

на сумму дисконта:

Д-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты"

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

При этом отражение суммы дисконта на счете по учету выпущенной ценной бумаги осуществляется не позднее следующего дня после поступления денежных средств со счета плательщика.

Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет";

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день месяца и обязательно при погашении (выкупе) ценной бумаги. Периодичность начисления процентных расходов (списания дисконта) по выпущенным долговым обязательствам определяется в учетной политике банка.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 497Х - начисленные процентные расходы.

Отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты".

Операции банков по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с процентным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на номинальную стоимость:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

2. на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:

Д-т 497Х - начисленные процентные расходы

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

3. на цену погашения (выкупа до срока погашения):

Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т - счет получателя средств;

4. на разницу между ценой погашения (выкупа до срока погашения) и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами:

Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами".

Операции по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену погашения (выкупа до срока погашения):

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т - счет получателя средств;

2. на сумму дисконта, относящуюся к данному отчетному периоду:

Д-т 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты";

3. на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты".

Финансовый результат относится на счет доходов или расходов в день погашения (выкупа до срока погашения) следующим образом:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком.

Учет банком собственных выкупленных ценных бумаг до срока погашения или последующей в соответствии с законодательством продажи осуществляется на внебалансовых счетах группы 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги". Ценные бумаги на данных счетах приходуются по номинальной стоимости. При погашении ценных бумаг в день выкупа их отражение на счетах данной группы может не производиться. Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с процентным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену продажи:

Д-т - счет покупателя

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

2. на сумму накопленных процентных расходов (от даты начала процентного периода до даты повторной продажи включительно):

Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 497Х - начисленные процентные расходы;

3. на номинальную стоимость:

Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

4. на разницу между ценой продажи (за вычетом накопленных процентных расходов) и номинальной стоимостью:

Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

Расход 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги".

Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с дисконтным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену продажи:

Д-т - счет покупателя

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на сумму дисконта:

Д-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты"

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги".