2.3. РасхоДы налогоплательщика

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

2.3.1. Расходы на производство и реализацию продукции

С производством и реализацией продукции связаны следующие виды расходов:

 на изготовление (производство), хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и (или) реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав);

 на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

 на освоение природных ресурсов;

 на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

 на обязательное и добровольное страхование;

 прочие.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, группируют следующим образом:

 материальные расходы;

 расходы на оплату труда;

 суммы начисленной амортизации;

 прочие расходы.

Материальные расходы. К материальным расходам относят следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых: при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса; для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание и эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;

4) на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;

7) на содержание и эксплуатацию основных фондов природоохранного назначения (в том числе очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов), на захоронение экологически опасных отходов, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие расходы.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

 по себестоимости единицы запасов;

 по средней себестоимости;

 по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

 по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оплату труда входят любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, в том числе стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, следующие:

1)  начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов;

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

8) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

9) единовременные вознаграждения за выслугу лет;

10) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

11) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

12) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации, на время учебных отпусков;

13) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

14) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

15) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда;

16) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Амортизационные отчисления. К расходам по статье «Амортизационные отчисления» относят затраты на полное восстановление основных фондов.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. В группу прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включают следующие расходы налогоплательщика:

1) на выплату налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;

2) на сертификацию продукции и услуг;

3) на выплату подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

5) на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

6) на набор работников;

7) на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

8) на выплату арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

9) расходы на содержание служебного автотранспорта;

10) на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

11) на оплату юридических и информационных услуг;

12) на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;

13) на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

14) представительские, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

15) на подготовку и переподготовку кадров,

16) на канцелярские товары;

17) на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

18) на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

19) на обслуживающие производства и хозяйства, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

20) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.