3. Прибыль и рентабельность производства продукции (работ, услуг)

3.1. Прибыль предприятия

Понятие о прибыли. Прибыль представляет собой денежное выражение части чистого дохода общества, который создается на предприятиях и используется государством и предприятиями для развития производства и повышения жизненного уровня населения. Прибыль является источником накопления, расширенного воспроизводства и материального стимулирования коллективов предприятий к повышению производительности труда и рентабельности производства. Прибыль входит в круг основных показателей деятельности предприятия, так как в ней находит отражение выполнение программы выпуска продукции (работ, услуг), снижения себестоимости, степени использования основных средств, повышения производительности труда. Прибыль планируется ежегодно и зависит от времени реализации продукции (работ, услуг). Прибыль используют для оценки хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, образования фондов потребления и накопления и возмещения затрат, предусмотренных балансом доходов и расходов.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее налогу) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается для российских организаций полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, имеющих постоянные представительства, полученный через их постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Классификация доходов. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации) и внереализационные доходы, установленные на основании первичных документов и документов налогового учета. При определении доходов из них исключают суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитывают в совокупности с доходами в рублях. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

Формирование прибыли предприятия осуществляется по следующей схеме:

 Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) равна доходам от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов за вычетом расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) и уплаченных экспортных пошлин (тарифов), если предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность.

 Прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иного имущества, включая земельные участки, вычисляется как разность доходов от реализации имущества по продажной цене и расходов, связанных с реализацией имущества (первоначальная или остаточная стоимость имущества с учетом индекса удорожания).

 Прибыль (убыток) от внереализационных (экстраординарных) операций равна разности доходов и расходов по этим операциям.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг), или валовый доход, складывается из выручки от реализации готовой продукции (работ, услуг), валового дохода от реализации товаров (исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров), и других доходов.

При расчете прибыли по основным фондам и нематериальным активам, учитывается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Доходы от реализации. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных и выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется на основе поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество, либо имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, следующие виды доходов:

 от долевого участия в деятельности других организаций;

 от операций купли-продажи иностранной валюты;

 поступающие в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

 от сдачи имущества в аренду (субаренду);

 от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

 проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

 безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права;

 доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

 положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

 суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности;

 стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

 суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

 пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

 взносы в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество;

 суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

 расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

 взносы на добровольное страхование;

 средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

 премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

 материальная помощь работникам;

 оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

 надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации;

 оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

 оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, оплата подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую литературу;

 компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, оплата суточных, полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;

 отчисления в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский фонд технологического развития, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций.

Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от основной ставки, устанавливается налогоплательщиком отдельно. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В геологических организациях сумма плановой прибыли рассчитывается отдельно по геологическим заданиям, по подсобно-вспомогательным производствам и по внереализационным операциям. Фактическая прибыль по геологическим заданиям формируется как разность между полной сметной стоимостью геологических заданий и их фактической себестоимостью. Она складывается из величины плановых накоплений и фактически полученного снижения себестоимости выполненных работ. Снижение себестоимости работ возможно за счет сокращения физических объемов работ в связи с творческим подходом геологов к решению поставленных задач, изменением организационно-технических условий проведения работ и изменением горно-геологических условий.

Балансовая прибыль служит основой для определения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли).