34. Ценности, отношения, удовлетворенность работой

Удовлетворенность  работой  тесно связана с лояльностью персонала, преданностью работников своей организации, их желанием прилагать максимум усилий в ее интересах, разделять ее ценности  и цели. Изучая удовлетворенность, мы получаем информацию о силе привязанности персонала к компании. Если ценный сотрудник балансирует на грани увольнения, то такая ситуация весьма опасна и нежелательна для организации. С другой стороны, если плохой сотрудник полностью удовлетворен своей работой  и не собирается увольняться — это информация к размышлению для руководителя. Значит, в компании созданы весьма благоприятные условия для ленивых, бестолковых, неэффективных работников. Данные об удовлетворенности  работой  — это фактически информация о кадровых рисках компании.

Можно выделить следующие элементы или показатели удовлетворенности  работой:

• содержание и характер работы  (ее интенсивность, значимость, результаты);

• условия работы

• оплата труда, материальное вознаграждение;

• степень престижности работы;

• руководство (стиль управления, оценка труда, моральное стимулирование, система отбора и расстановка кадров);

• карьера и развитие личности, перспективы повышения разряда, квалификации и т. п.;

• окружение, психологический климат в коллективе.

Ценности  можно определить как набор стандартов и критериев, которым человек следует в своей жизни (путем соответствующей оценки происходящих вокруг него явлений, процессов и людей индивид принимает решения и осуществляет свои действия).

Расположение можно определить как априорное отношение  к человеку, группе людей, явлениям, организациям, процессам и вещам, определяющее положительную или отрицательную реакцию на них.

Расположения отражают наши чувства относительно чего-либо. Когда кто-то говорит, что он находит приятной свою работу, он выражает свое расположение относительно работы .

Расположения, как и ценности , оказывают сильное влияние на поведение человека. Однако между ценностями  и расположениями существует большая разница. Ценности  являются более широким понятием, в то время как расположения более специфичны. Если в основу ценностей  заложен принцип “хорошо —плохо”, то в основу расположении —“нравится —не нравится”.

35. Аудиторское заключение (содержание и виды)

Аудиторское заключение– официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

В заключении должны найти свое отражение следующие моменты: сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация должна выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Материалы по теме

• Понятие и оценка аудиторского риска его составные части, факторы и методы

• Аудит расходов: порядок подготовки и проведения проверки, методы сбора аудиторских доказательств, систематизация и оформление результатов проверки

• Термин «аудиторские доказательства», характеристика их видов, оценка надежности, а также пути получения

• Законодательные ограничения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам при занятии аудиторской деятельностью

• Структура и элементы аудиторского заключения, а также порядок его оформления

• Документирование аудита: состав, порядок оформления и хранения рабочих документов аудитора. Текущее и постоянное досье клиента

• Сопутствующие услуги аудита, характеристика и содержание основных видов услуг

• Аудиторские услуги, их состав, виды и порядок нормативно-законодательного регулирования

• Аудиторская выборка: понятие, виды выборок, порядок построения, определения объема и оценки результатов выборки

• Характеристика основных видов и целей аудита

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, причем аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

Заключение, составленное по результатам проведенного аудита, может быть различного вида:

а) безусловно положительное - составляется в том случае, если аудитор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

б) условно положительное - составляется в случае, если аудитор считает, что безусловное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение аудитора или отказаться от его составления.

в) отрицательное - составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности, и (или) в случае, если в ходе аудиторской проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами и при этом аудитор считает, что по итогам аудита не может быть составлено условно-положительное заключение.

Отказ от составления заключения составляется тогда, когда аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки заключения, а также в том случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости аудитора.

 

1. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

2. Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

3. Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

4. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

5. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

36. Квалификационные требования к аудитору. Лицензирование аудиторской деятельности

С 01 января 2011 года аудиторы могут оказывать аудиторские услуги только если являются членами СРО (саморегулируемой организации аудиторов) и имеют действительный аттестат аудитора. Аттестаты аудиторов, выданные до 01 января 2011г., обмену не подлежат.

Аудиторы, которые имеют квалификационный аттестат, выданный Минфином РФ до 01 января 2011г. попадают под действие так называемого «переходного» периода. Каждый аудитор, который оказывает аудиторские услуги в штате аудиторской фирмы или в качестве индивидуального предпринимателя, должен сделать для себя выбор.

Аудитор может сдать до 01 января 2013г. в упрощенном порядке квалификационный экзамен на право получения единого аттестата. Получение единого аттестата дает право аудитору оказывать аудиторские услуги без ограничений. Предположительно стоимость обучения в СРО будет стоить 10 000 (Десять тысяч) рублей. Законом не предусмотрено обязательное обучение перед сдачей упрощенного экзамена. Аудитор, исходя из своих знаний, самостоятельно определяет необходимость обучения.

Аудиторы, имеющие действующий аттестат, выданный до 01 января 2011 года, не желающие сдавать упрощенный экзамен на право получения единого аттестата, не смогут оказывать аудиторские услуги по обязательному аудиту страховых, кредитных организациях, негосударственных пенсионных фондов и прочих общественно значимых организациях.

Ограничения на предоставления аудиторских услуг — аудиторам, не имеющих квалификационного аттестата «нового» образца, вводятся с 01 января 2012 года.

Приказом Минфина РФ от 30.09.2010г. № 118н установлен порядок сдачи квалификационного экзамена. Вопросы, предлагаемые аудиторам на упрощенном экзамене, разделены на три тематических области знаний:

• «бухгалтерский учет и отчетность в банковской сфере»;

• «бухгалтерский учет и отчетность в небанковской сфере»;

• «аудит».

К Приказу разработана Таблица соответствия областей знаний каждого аудитора. Аудиторы, в зависимости от даты получения (до 01 ноября 2009г. и после 01 ноября 2009г.) и вида аттестатов (общий, страховой, банковский, инвестиционный) сдают необходимые области знаний.

Для аудиторов, желающих сдать экзамен в упрощенном порядке, разработан сайт Единой аттестационной комиссии по адресу: www.eak -rus.ru/, на котором необходимо зарегистрироваться.

Аудитор допускается к упрощенному экзамену после успешной регистрации на сайте. Сам экзамен проходит в форме компьютерного тестирования. Тест предполагает 30 вопросов по бухгалтерскому учету и 20 вопросов по аудиту. Время ответа ограничено 2 часами 30 минутами. Если аудитору необходимо сдать только одну область знаний, время ответа ограничивается 1 часом.

Правильный ответ аудитора оценивается в 2 балла, неправильный — 0 баллов. Необходимо набрать 104 балла. Если оценивается одна область знаний — необходимо набрать не менее 52 балла.

Минфин также ввел госпошлины на оформление аттестатов аудиторов:

• выдача аттестата — 800 руб.;

• внесение изменений — 200 руб.;

• выдача дубликата — 800 руб.

Лицензирование аудиторской деятельности

• Вопросы лицензирования аудиторской деятельности определены ст.17 Федерального закона об аудиторской деятельности и следующими двумя документами:

• - Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" (от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ);

• - Постановлением Правительства РФ N 190 от 29 марта 2002 г. "О лицензировании аудиторской деятельности".

• Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Российской Федерации (далее - лицензирующий орган). Лицензия на осуществление аудиторской деятельности (далее - лицензия) выдается на срок 5 лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз. Форма бланка лицензии утверждается лицензирующим органом.

• Лицензионные требования и условия осуществления аудиторской деятельности сформулированы следующим образом:

• а) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

• б) наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора (пп."б" п.4 вступает в силу с 9 сентября 2003 г.);

• в) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации (в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности) и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

• г) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• д) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

• е) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;

• ж) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций;

• з) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет;

• и) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.

• Отметим, что требования к аудиторским организациям по проведению обязательного аудита банковских холдингов, предусмотренные пп."ж", "з" и "и" п.4, применяются начиная с годовой отчетности за 2002 г. (п.3 данного документа).

• Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в лицензирующий орган следующие документы:

• а) заявление о выдаче лицензии с указанием:

• фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность, - для индивидуального предпринимателя;

• наименования, организационно - правовой формы и места нахождения - для юридического лица;

• б) копию свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

• в) документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лицензирующим органом заявления о выдаче лицензии;

• г) копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

• д) копии учредительных документов и копию свидетельства о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юридического лица;

• е) копии всех имеющихся у соискателя лицензии квалификационных аттестатов аудитора;

• ж) сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации аттестованных аудиторов - при наличии в штате организации только постоянно проживающих на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации;

• з) сведения о фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве и стране постоянного проживания руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудиторов и иных штатных работников организации - при наличии в штате организации иностранных граждан и / или не проживающих постоянно на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации.

• Если копии указанных в настоящем пункте документов не заверены нотариусом, они представляются с предъявлением оригинала.

• Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами.

• Лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением лицензиатами лицензионных требований и условий проводит проверку их деятельности. Основанием для проведения проверки является:

• а) распоряжение уполномоченного должностного лица лицензирующего органа;

• б) план проверок, утвержденный лицензирующим органом;

• в) нарушения лицензиатом законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

• г) обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допущенные лицензиатом при осуществлении им аудиторской деятельности нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

• В случае выявления при проведении проверки нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий лицензирующий орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

• Лицензиат обязан проинформировать в 15-дневный срок (в письменной форме) лицензирующий орган об изменении своего почтового адреса и / или адресов используемых им для осуществления аудиторской деятельности зданий и помещений, а также обеспечивать условия для проведения проверок.

• Лицензирующий орган ведет реестр лицензий, в котором указываются:

• а) наименование лицензирующего органа;

• б) лицензируемая деятельность;

• в) сведения о лицензиате с указанием идентификационного номера налогоплательщика:

• наименование, организационно - правовая форма, номер свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, место нахождения, номера и типы квалификационных аттестатов штатных аудиторов - для аудиторской организации;

• фамилия, имя, отчество, место жительства, данные документа, удостоверяющего личность, номер свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, номера и типы квалификационных аттестатов - для индивидуального аудитора;

• г) срок действия лицензии;

• д) номер лицензии;

• е) дата принятия решения о выдаче лицензии;

• ж) сведения о регистрации лицензии в реестре лицензий;

• з) основания и даты приостановления и возобновления действия лицензии;

• и) основания и даты переоформления и продления срока действия лицензии, основание и дата аннулирования лицензии.

• Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменениях данных, внесенных в реестр лицензий.

• Лицензирующий орган руководствуется при проведении лицензирования и предоставлении информации из реестра лицензий Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" и Положением о лицензировании аудиторской деятельности.