1.3. Виды, модели и принципы финансового контроля

Финансовый контроль обеспечивает практическую реализацию контрольной функции финансов. С учетом ранее изложенного можно сформулировать следующий вывод: финансовый контроль как совокупность мероприятий по соблюдению финансового законодательства и финансовой дисциплины всех субъектов хозяйствования и государственного управления предполагает аналитическую оценку эффективности произведенных финансовых операций и целесообразности расходов.

Примечание. Наряду с приведенной ранее классификацией финансового контроля на пять основных видов его можно подразделять также на государственный и негосударственный. Например, главной задачей государственного контроля является содействие успешной реализации финансовой политики государства.

Для любого вида финансового контроля его объектом выступают распределительные процессы при формировании и использовании фондов денежных средств.

Предметом финансового контроля выступают различные финансовые показатели: доходы и расходы бюджетов разных уровней или хозяйствующих субъектов, домохозяйств, размеры налоговых платежей, издержки производства или обращения, себестоимость, прибыль и др.

В мировой практике сложились две основные модели финансового контроля: английская и французская. В английской модели контролирующие финансовые органы осуществляют различные виды контроля и подготавливают по ним отчет, который далее может передаваться судебным или правоохранительным органам.

Французская модель предусматривает возможность предоставления отдельным контрольным органам некоторых судебных функций в части определения виновности лиц в финансовых нарушениях, в требовании возмещения ущерба, применения финансовых санкций и т.п. В России, таким образом, принята французская модель. Органы налогового и таможенного контроля, счетная палата имеют специальные полномочия по применению санкций к лицам, грубо нарушающим закон и финансовую дисциплину и (или) наносящих государству прямой ущерб.

Финансовый контроль должен строиться на следующих принципах: независимости, объективности, компетентности, гласности (ст.ст. 264.11, 267, 269 БК РФ в ред. от 2007 г.).

Так, независимость финансового контроля обеспечивается финансовой самостоятельностью контролирующего органа, более длительными сроками полномочий руководителей органов государственного контроля по сравнению со сроками полномочий выборных органов власти.

Принципы объективности и компетентности предполагают неукоснительное соблюдение действующего законодательства и стандартного проведения различных видов контроля.

Принцип гласности предусматривает информирование общественности через средства массовой информации о результатах работы контролирующих органов.

Для каждого вида контроля предусмотрен соответствующий регламент, определяющий порядок (последовательность) выполнения операций и форму отчетности.

Классификации и формы финансового контроля

Существующие формы контроля, которые принято классифицировать в зависимости от определенных признаков (табл. 1).

Таблица 1

Классификация форм финансового контроля

Признак классификации	Форма финансового контроля
1. Регламент осуществления	Обязательный, инициативный, внешний и внутренний
2. Время проведения	Предварительный, текущий и последующий
3. Субъекты контроля	Государственный (в том числе президентский, федеральных и региональных органов власти), органов местного самоуправления, финансово-кредитных органов, ведомственный, внутрихозяйственный, независимый
4. Объекты контроля	Бюджетный контроль, контроль внебюджетных фондов, налоговый, кредитный, страховой, инвестиционный, таможенный, валютный контроль

Так, обязательный контроль осуществляется государственными органами в соответствии с действующим законодательством в установленные сроки. К нему относятся, в частности, налоговые проверки, обязательный аудит годовой финансовой отчетности отдельных организаций, обществ и т.д.

Инициативный контроль определяется по усмотрению хозяйствующих субъектов и выступает в качестве элемента управления.

Предварительный контроль осуществляется на стадии рассмотрения и принятия бюджетов (федерального, субъектов РФ, органов местного самоуправления), финансовых планов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов бюджетных организаций, учреждений. Он предусматривает оценку обоснованности показателей различных финансовых планов и позволяет предупредить возможное нарушение действующего законодательства, выявить дополнительные резервы и источники возможных доходов, предотвратить нерациональное использование денежных средств.

Текущий контроль осуществляется в ходе исполнения бюджетов тех уровней, финансовых планов, отдельных программ. Данная форма контроля предусматривает не только соблюдение финансовой дисциплины, но и анализ всей финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Последующий контроль осуществляется в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов по завершении финансового года, отчетного периода.

Государственный контроль проводится органами государственной власти (Администрацией Президента, законодательными и исполнительными органами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации).

Контроль органов местного самоуправления осуществляется соответствующими органами финансового контроля на местном уровне и направлен на контроль (текущий, предварительный, последующий) и анализ хода исполнения местных бюджетов.

Контроль финансово-кредитных органов состоит в проверке правильности и достоверности данных финансовой отчетности предприятий и организаций со стороны банковской системы РФ.

Ведомственный контроль осуществляется специальными подразделениями министерств и ведомств подотчетных им предприятий, организаций, учреждений. Цели и задачи такого контроля непосредственно устанавливаются самими министерствами и ведомствами.

Внутрихозяйственный контроль проводится финансовыми и экономическими подразделениями предприятий и организаций. Цели и задачи осуществления данного контроля формулируются органами управления хозяйствующих субъектов.

Независимый (аудиторский) контроль проводится аудиторскими фирмами, аудиторами в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами, регламентирующими осуществление аудиторских проверок.