Методы финансового контроля

Различают следующие методы осуществления финансового контроля:

• проверки,

• обследования,

• надзор,

• анализ финансового состояния,

• наблюдения (мониторинг),

• ревизии.

Проверка проводится по отдельным вопросам финансовой деятельности на основе отчетной документации и расходных документов. В случае выявления нарушения финансовой дисциплины намечаются меры по устранению их негативных последствий.

Обследование предполагает изучение отдельных аспектов функционирования предприятий, организаций с целью определения их финансового состояния и возможных направлений развития.

Надзор представляет собой контроль за осуществлением финансовых операций в соответствии с нормами и требованиями, предъявляемыми действующим законодательством. Результатом надзора может быть рекомендация (указание) к ревизии или применение определенных санкций, например, в виде отзыва лицензии на выполнение каких-либо видов деятельности (операций).

Наблюдение (мониторинг) – это постоянный контроль за использованием финансовых ресурсов субъекта контроля и его финансовым состоянием. Наблюдение может устанавливаться со стороны кредитора с согласия субъекта или может вводиться арбитражным судом при установлении признаков финансовой несостоятельности предприятия.

Анализ финансового состояния предполагает оценку результатов финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, эффективности использования его капитала.

Ревизия является наиболее распространенным методом финансового контроля. По полноте охвата финансового контроля различают полные, частичные, тематические и комплексные ревизии.

Полная ревизия предусматривает проверку всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Частичная ревизия проводится с целью контроля отдельных аспектов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Тематическая ревизия предполагает контроль финансово-хозяйственной деятельности ряда однотипных хозяйствующих субъектов с целью выявления типичных недостатков, правонарушений. Комплексная ревизия включает в себя проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности субъекта, в том числе вопросов сохранности и эффективности использования факторов производства, соблюдения финансовой дисциплины, качества (достоверности, своевременности предоставления) финансовой отчетности. Ревизии также можно подразделять на сплошные, выборочные и комбинированные.

Общая характеристика независимого (аудиторского) финансового контроля

Аудиторский контроль в России является относительно новой формой контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Аудит в узком понимании подразумевает проверку истинности докладов и заявлений руководства, а также отчетность по результатам такой проверки. В мировой практике в широком понимании аудит – это системный процесс получения и оценки данных об экономических действиях и событиях на предмет соответствия этих данных определенным критериям. Результаты аудита предоставляются заинтересованным пользователям.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ следующим образом определяет понятие аудита:

«Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. Под достоверностью финансовой отчетности понимается такая степень точности ее данных, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе обоснованные выводы о результатах деятельности хозяйствующих субъектов и принимать соответствующие решения.

В нормативных документах по аудиторской деятельности различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с целью оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности. Во многих странах действуют законы, согласно которым корпорации (фирмы) обязаны проводить внешний аудит финансовой отчетности. При этом внешний аудит не может осуществляться аудиторскими фирмами в отношении субъектов, являющихся:

• их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

• их дочерними предприятиями, филиалами и представительствами или имеющими в уставном капитале долю этих аудиторских фирм.

Сокрытие указанных обстоятельств может стать основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Внутренний аудит осуществляется специальным подразделением хозяйствующего субъекта, который, как правило, непосредственно подчиняется высшему руководству. Главной задачей внутреннего аудита является защита имущественных интересов организации и ее собственников. Конкретными задачами проведения внутреннего аудита могут быть:

• проведение проверок по отдельным вопросам деятельности организации, составление различных справок-докладов по результатам проверок;

• проверка выполнения хозяйственных договоров, постановки и ведения бухгалтерского учета, экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов;

• проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования ресурсов, соблюдения действующего порядка установления цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины и своевременности уплаты налогов;

• разработка и предоставление руководству организации предложений и по улучшению организации бухгалтерского учета, и расчетной дисциплины, изменению системы контроля;

• организация подготовки к внешнему аудиту, к проверкам налоговых и других органов внешнего контроля.

Примечание. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами России, а также по поручению государственных органов, следователя при наличии санкций прокурора, по решению арбитражного суда. Инициативная аудиторская проверка проводится по решению самого субъекта.