8) Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если она отвечает одновременно двум критериям:

1 – не погашена в установленный договором срок;

2 – не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Такой резерв могут создавать предприятия, работающие по методу начисления.

Отчисления в резерв производятся по результатам проведенной на конец отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности с учетом сроков ее возникновения:

- более 90 дней в резерв включается 100% задолженности;

- от 45 до 90 дней – 50%;

- до 45 дней – резерв не создается.

В состав внереализационных расходов включается сумма резерва не более 10% отчетного или налогового периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного или налогового периода.

Вопрос 5.4 Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения.

1) Метод начисления.

Доходы и расходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выбытия денежных средств или иного имущества.

Доходы от реализации считаются полученными на дату перехода права собственности на товары, дату выполнения работ, услуг.

Дата получения внереализационных доходов определяется в зависимости от его вида.

Полный перечень ст. 271 НК. Обратить внимание на:

- по безвозмездно полученному имуществу – доходы признаются на дату подписания акта о приемке-передаче;

- положительные курсовые разницы – на последний день текущего месяца;

- положительные суммовые разницы – на дату погашения дебиторской задолженности, если была предоплата, то на дату реализации работ, услуг (у продавца); на дату погашения кредиторской задолженности, если была предоплата, то на дату приобретения товаров, работ, услуг (у покупателя);

- доходы в виде штрафных санкций за нарушение условий договоров – на дату признания должником или дату вступления в силу решения суда;

- при получении дивидендов – на дату получения денежных средств.

Материальные расходы признаются на дату передачи их в производство.

Расходы по услугам производственного характера – на дату подписания акта приемки-передачи.

Амортизация, расходы на оплату труда признаются по дате ежемесячного начисления.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том периоде, в котором произведена оплата страховых взносов. Если страховой взнос уплачен единовременно в полной сумме, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам (срок договора поле 1-го отчетного периода) – на последний день каждого месяца.

При методе начисления расходы подразделяют на прямые и косвенные.

К прямым относятся:

- материальные расходы, указанные как прямые;

- амортизация основных средств, непосредственно используемых в производстве;

- расходы на оплату труда основного производственного персонала, ЕСН (без учета взносов на обязательное пенсионное страхование).

К косвенным относятся:

- прочие материальные расходы;

- амортизация основных средств (непосредственно не используются в производстве) и нематериальных активов;

- расходы на оплату труда не основных работников, ЕСН;

- прочие расходы.

В торговых организациях к прямым расходам относятся покупная стоимость реализованных товаров и транспортные расходы, связанные с их доставкой; к косвенным – все иные расходы.