Тема 3. Единый социальный налог (есн). Вопрос 3.1 Налогоплательщики. Объект налогообложения. Порядок определения налогооблагаемой базы.

Налогоплательщики подразделяются на две категории:

1 – лица, производящий выплаты физическим лицам;

2 – индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к этим категориям, то он признается налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Объект налогообложения для 1-й категории налогоплательщиков включает выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам. При этом предметом гражданско-правовых договоров является выполнение работ, оказание услуг.

Не облагаются ЕСН выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК).

Если выплаты в пользу физических лиц производятся в денежной форме, то объект налогообложения формируется в том отчетном периоде, когда были начислены такие выплаты.

При выплатах в натуральной форме начисления производят в момент привязки такой выплаты к конкретному физическому лицу в первичных документах.

Для индивидуальных предпринимателей объект налогообложения – это доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для адвокатов объектом налогообложения являются начисленные им, коллегией адвокатов или юридической консультацией средства по оплате труда.

Налоговая база для 1-й категории плательщиков определяется с учетом выплат и вознаграждений в денежной или натуральной форме, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению (ст. 238 НК) и налоговых льгот (ст. 239 НК).

В налоговую базу входят суммы полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг), предназначенных для работников (питание, отдых, коммунальные услуги).

При расчете налоговой базы выплаты и вознаграждения в натуральной форме учитываются по стоимости товаров (работ, услуг) на день получения, исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов.

При расчете налоговой базы по авторским вознаграждениям из суммы вознаграждения необходимо вычесть документально подтвержденные автором расходы или расходы в пределах норматива, учитываемые по его заявлению.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для 2-й категории налогоплательщиков налоговая база и объект налогообложения идентичны в части их личных доходов. При расчете налоговой базы должна быть учтена льгота в пределах 100 тыс. руб. для инвалидов 1, 2, 3 группы.

Вопрос 3.2 Перечень выплат, не включаемых в состав доходов, подлежащих обложению есн.

Ст. 238 НК.

Не облагаются ЕСН:

- государственные пособия, в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности;

- установленные законодательством компенсационные выплаты в пределах норм, в т.ч. при увольнении работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- отдельные виды единовременной материальной помощи (по стихийным бедствиям, в связи со смертью и т.д.);

- выплаты в иностранной валюте в пределах норм работающим за границей, если налогоплательщик финансируется из бюджета;

- стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно работников и членов их семей, работающих и проживающих на Крайнем Севере;

- материальная помощь из бюджетных источников в пределах 3 000 руб. в год на одно физическое лицо, если налогоплательщик финансируется из бюджета.