- •Хабаровск 2010
- •Введение
- •1. Организация учёта труда и его оплаты
- •1.1. Регулирование заработной платы
- •1.2. Учёт личного состава работающих и использования рабочего времени
- •1.3. Формы и системы оплаты труда
- •1.4. Расходы на оплату труда
- •1.5. Первичные учётные документы по учёту рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда
- •Контрольные вопросы к главе 1
- •2. Начисление заработной платы
- •2.1. Учёт начислений заработной платы и других видов оплат
- •2.2. Учёт расчётов по оплате отпусков
- •2.3. Учёт расчётов по выплате пособий по временной нетрудоспособности
- •2.4. Учёт расчётов по выплате выходных пособий
- •3. Учёт удержаний из оплаты труда
- •3.1. Обязательные удержания
- •Налог на доходы физических лиц
- •Виды доходов, не подлежащие налогообложению для ндфл
- •Стандартные налоговые вычеты
- •Уплата ндфл
- •Социальные налоговые вычеты
- •Имущественные налоговые вычеты
- •Профессиональные налоговые вычеты
- •Удержание по исполнительным листам
- •3.2. Удержания по инициативе работодателя Удержание своевременно не возвращённых авансов, выданных под отчёт
- •Удержание сумм оплаты за использованные, но не отработанные дни отпуска
- •Удержания за причинённый материальный ущерб
- •Удержание за брак
- •Удержание и возмещение расходов, связанных с оплатой обучения работника
- •3.3. Удержания по инициативе работника
- •Удержание сумм в погашение займов и процентов за пользование заёмными средствами
- •Удержания за товары, проданные в кредит
- •3.4. Учёт выплат начисленной заработной платы
- •Выплата заработной платы через банковские карты
- •Выплата заработной платы в неденежной форме
- •Депонированная заработная плата
- •Контрольные вопросы к главе 3
- •4. Учёт страховых взносов
- •4.1. Плательщики и объект обложения страховыми взносами
- •4.2. База для начисления страховых взносов
- •4.3. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
- •4.4. Тарифы страховых взносов
- •4.5. Порядок исчисления, и сроки уплаты страховых взносов, учёт, отчётность и контроль за уплатой страховых взносов
- •Отражение сумм страховых взносов в бухгалтерском учёте
- •Контроль за уплатой страховых взносов
- •Меры ответственности, применяемые к плательщикам страховых взносов
- •4.6. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •Плательщики страховых взносов
- •Объект обложения и база для начисления страховых взносов
- •Страховые тарифы
- •Порядок и сроки уплаты страховых взносов
- •Бухгалтерский учёт страховых взносов
- •5. Автоматизация расчётов по оплате труда
- •5.1. Возможные подходы к автоматизации расчётов по оплате труда
- •5.2. Автоматизация расчётов по оплате труда с использованием ппп 1 с: Бухгалтерия Кадровый учёт
- •Начисление заработной платы
- •Выплата заработной платы
- •Расчёт страховых взносов
- •Отражение результатов расчёта в учёте
- •Задача по учёту заработной платы
- •Справочные данные для расчёта среднего заработка (для расчёта пособия по временной нетрудоспособности)
- •Справочные данные для расчёта среднего заработка (для расчёта отпускных) Выписка из лицевого счёта Ведерникова ю. А.
- •Выписка из табеля учёта использования рабочего времени сборщиками 1, 2 разряда за май месяц.
- •График работы за май месяц
- •Объём выполненных работ установщиками окон
- •Задание
- •Библиографический список
Введение
Одним из наиболее трудоёмких участков бухгалтерского учёта является учёт труда и заработной платы. Для работы на данном участке необходимы высокая точность, аккуратность, максимум внимания и, безусловно, своевременное выполнение всех расчётных операций.
Данная область бухгалтерского учёта предъявляет повышенные требования к знанию действующего законодательства. Бухгалтерам, отвечающим за данный участок, приходится постоянно отслеживать все изменения в законодательных актах, касающихся использования налоговых льгот, пособий и выплат, алгоритмов начисления отпускных, расчёта оплаты больничных листов и т.д. Особенно затрудняют работу бухгалтеров частые изменения правил расчёта заработной платы. Все перечисленные проблемы предопределяют и обосновывают необходимость использования современных компьютерных технологии и программных средств при расчёте заработной платы.
Целью написания учебного пособия является раскрытие порядка учёта оплаты труда в условиях использования автоматизированных рабочих мест бухгалтера.
Поставленная цель предопределяет следующие задачи, которые предстоит решить в работе:
изучить порядок ведения учёта труда и заработной платы согласно нормативно-законодательной базе;
рассмотреть порядок учёта начисления заработной платы и удержаний из неё;
рассмотреть порядок учёта страховых взносов от заработной платы;
рассмотреть порядок автоматизации учёта труда и заработной платы и продемонстрировать его на примере использования программного продукта 1С: Бухгалтерия 8.1.
Учебное пособие может быть использовано для подготовки к лабораторным работам студентов, а также для их самостоятельной работы. В этой связи в пособие включены контрольные вопросы и задача для практических занятий и самостоятельной работы. В конце пособия авторами приводятся аргументированные ответы к контрольным вопросам.
1. Организация учёта труда и его оплаты
1.1. Регулирование заработной платы
Регулирование трудовых отношений осуществляется трудовым законодательством, содержащими нормы трудового права, которые должны соответствовать Трудовому кодексу Российской Федерации (ТК РФ). Трудовые отношения возникают на основании трудового договора и осуществляются в соответствии с ТК РФ.
Трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актам и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определённую этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передаётся работнику, другой хранится у работодателя.
Организации самостоятельно устанавливают системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников, соблюдая минимально необходимые законодательные нормы в области регулирования трудовых отношений работников и администрации. Юридической формой регулирования трудовых отношений в настоящее время является коллективный договор, заключаемый администрацией и профсоюзной организацией.
Коллективный договор это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. В коллективном договоре должны быть оговорены все условия оплаты труда работников, входящие в компетенцию организации.
Условия оплаты труда отдельных работников отражаются в трудовых договорах, заключаемых администрацией организации с конкретными работниками. В трудовых договорах оговариваются особенности режима рабочего времени и другие условия, связанные со спецификой труда.
Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада работника, доплаты, надбавки) являются существенным (обязательным) условием трудового договора (ст. 57 ТК РФ). При этом, имея возможность самостоятельно договариваться по всем вопросам, касающимся заработной платы, стороны трудового договора (прежде всего работодатель) должны обеспечить соблюдение основных государственных гарантий по оплате труда, к которым относятся (ст. 130ТКРФ):
величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;
меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;
ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
ограничение оплаты труда в натуральной форме;
сроки и очерёдность выплаты заработной платы;
обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатёжеспособности в соответствии с федеральными законами;
ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.
В частности, в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде и об охране труда влечёт наложение административного штрафа:
на должностных лиц в размере от 1 000 до 5 000 руб.;
на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, от 1 000 до 5 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток;
на юридических лиц от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.
Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечёт дисквалификацию на срок от одного года до трёх лет.
Уклонение работодателя или лица, его представляющего, от участия в переговорах о заключении, об изменении или о дополнении коллективного договора, соглашения либо нарушение установленного законом срока проведения переговоров, а равно необеспечение работы комиссии по заключению коллективного договора, соглашения в определённые сторонами сроки влечёт наложение административного штрафа в размере от 1 000 до 3 000 руб. (ст. 5.28 КоАП РФ).
Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ).
Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения (Таблица 1).
Нарушение или невыполнение работодателем или лицом, его представляющим, обязательств по соглашению влечёт наложение административного штрафа в соответствии со ст. 5.31 КоАП РФ.
Таблица1 Минимальный размер оплаты труда в РФ, применяемый для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности
Срок, с которого установлен минимальный размер оплаты труда |
Сумма минимального размера оплаты труда (руб., в месяц) |
Нормативный акт, установивший минимальный размер оплаты труда |
с 1 января 2009 г. |
4330 |
ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 № 91-ФЗ |
с 1 сентября 2007 г. |
2300 |
ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 № 54-ФЗ |
с 1 мая 2006 г. |
1100 |
ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 № 198-ФЗ |
с 1 сентября 2005 г. |
800 |
ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 № 198-ФЗ |
с 1 января 2005 г. |
720 |
ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 № 198-ФЗ |
Согласно ст. 136 ТК РФ, заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Несмотря на то, что норма, предписывающая выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц, ненова, многие работодатели не хотят её выполнять.
В связи с этим целесообразно отметить то, что коллективные договоры, соглашения, а также трудовые договоры не могут содержать условий, снижающих уровень прав и гарантий работников, установленный трудовым законодательством. Если такие условия включены в коллективный договор, соглашение или трудовой договор, то они не могут применяться (ст. 9 ТК РФ).
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы (из кассы организации) либо перечисляется на указанный работником счёт в банке на условиях, определённых коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ).
Действия работодателей, не выдающих своим работникам расчётные листки, неправомерны. Такие действия следует рассматривать как нарушение трудового законодательства со всеми правовыми последствиями. В таком случае к работодателю может быть применена административная ответственность, установленная нормами ст. 5.27 КоАП РФ.
Наличные денежные средства, в том числе на оплату труда (а также пособия по нетрудоспособности, отпускные и т.д.), выдаются из кассы организации. При этом кассиру необходимо руководствоваться положениями, установленными п. 14—17 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждён письмом Банка России от 04.10.1993 № 18).
Наличные денежные средства на выплату заработной платы организации получают в обслуживающих их учреждениях банков. При этом в чеке на получение наличных денежных средств должно быть указано их целевое назначение. Расходование денег на иные цели не допускается (п. 4 Порядка ведения кассовых операций).
Организациям разрешено хранить в своих кассах наличные деньги в суммах, превышающих установленные лимиты остатка кассы, только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трёх рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 9 Порядка ведения кассовых операций).
Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, указанный срок продлён до пяти дней.
Если заработная плата, пособия по социальному страхованию не были получены работником в сроки, указанные в ведомости, кассир должен (п. 18 Порядка ведения кассовых операций):
а) поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, в графе «Подпись» расчётно-платёжной ведомости;
б) составить реестр депонированных сумм;
в) сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах в расчётно-платёжной (платёжной) ведомости;
г) сверить выплаченные и депонированные суммы с общим итогом по платёжной ведомости;
д) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и на ведомости поставить штамп (сделать отметку от руки): «Расходный кассовый ордер №__».
Суммы неполученной заработной платы депонируются на расчётном счёте в банке. На сданные в банк суммы составляется один общий расходный ордер.
Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трёх лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как прочий доход (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
В последние годы всё большее число работодателей заключает с банками договоры на открытие и ведение счетов по зачислению заработной платы на банковские карты.
Поскольку ст. 136 ТК РФ установлено, что заработная плата перечисляется на указанный работником счёт в банке на условиях, определённых коллективным или трудовым договором, возможность одностороннего решения данного вопроса (на основании распоряжения руководителя организации) Трудовым кодексом Российской Федерации не предусмотрена, работник, как минимум, должен подать работодателю соответствующее заявление с просьбой переводить суммы, начисленной ему заработной платы и других выплат на банковский счёт. При этом желательно, чтобы возможность безналичного порядка выплаты заработной платы была внесена в условия трудового договора, в которых, в частности, должно быть определено, какая из сторон несёт связанные с этим расходы. Как правило, расходы принимает на себя работодатель.
Работодатель не может обязать работника заключить договор банковского счёта для перечисления заработной платы.
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Предусматривая возможность натуральной формы выплаты заработной платы, работодатель должен иметь в виду, что выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:
а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтверждённое его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме;
б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от общей суммы заработной платы;
в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);
г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;
д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т.е. их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.