Порядок и сроки уплаты страховых взносов

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению в Фонд социального страхования РФ, определяется как разница между начисленными страховыми взносами и фактическими расходами на обязательное социальное страхование.

Если в каком-то периоде размер выплаченного работникам страхового обеспечения окажется больше, чем сумма начисленных взносов, то уплата взносов не производится. Сумма страхового обеспечения, которое не покрыто взносами, подлежит возмещению из ФСС РФ (п. 10 Правил начисления, учёта и расходования средств на обязательное социальное страхование).

Сроки уплаты взносов зависят от того, на какие выплаты вы их начисляете (п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ, п. 6 Правил начисления, учёта и расходования средств указаны в таблице 6.

Таблица 6  Сроки уплаты взносов

Выплаты, на которые начисляются страховые взносы	Срок перечисления в ФСС РФ
Оплата труда по трудовым договорам	Не позднее дня, установленного для получения (перечисления) в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц
Вознаграждения по гражданско-правовым договорам	В срок, установленный страхователю филиалом ФСС РФ, в котором он состоит на учёте

Днём уплаты страховых взносов считается день предъявления страхователем в банк (иную кредитную организацию) платёжного поручения о перечислении страховых взносов при наличии достаточного денежного достатка на счёте страхователя, а при уплате наличными денежными средствами  день внесения в банк (иную кредитную организацию) или кассу органа местного самоуправления либо организацию федеральной почтовой связи денежной суммы в счёт уплаты страховых взносов.

В случае уплаты страхователем страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными сроки он уплачивает пени.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов сверх причитающихся к уплате страховщику сумм страховых взносов и иных платежей и независимо от взыскания со страхователя штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ.

Пени начисляются со дня, следующего за установленным днём уплаты страховых взносов, по день их уплаты (взыскания) включительно (ст. 75 НК РФ; п. 4 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Бухгалтерский учёт страховых взносов

В бухгалтерском учёте страховые взносы отражаются на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», субсчёт 69-1 «Расчёты по социаль­ному страхованию».

Поскольку на данном субсчёте могут также отражаться суммы страховых взносов, которые зачисляются в ФСС РФ, к нему можно открыть субсчёт вто­рого порядка 69-1-2 «Расчёты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профзаболеваний». Использование субсчетов второго порядка необходимо закрепить в учётной политике.

Дебет 26 (20,23,25,44 и др.) Кредит 69-1-1  начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 69-1-2 Кредит 51  сумма страховых взносов перечислена с расчётного счёта организации;

Дебет 99 Кредит 69-1-2  начислены пени (штраф) по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 69-1-2 Кредит 51  пени (штраф) по страховым взносам перечислены с расчётного счёта организации.

Пример 30

Организация "Альфа" в январе начислила своим работникам оплату труда в размере 900 000 руб. Эта сумма составила базу для начисления страховых взно­сов. Организация занимается розничной торговлей рыбой и морепродуктами. Данный вид деятельности относится к I классу профессионального риска, кото­рому соответствует страховой тариф 0,2% (Закон № 179-ФЗ, Классификация ви­дов деятельности).

В бухгалтерском учёте страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Сумма страховых взносов рассчитывается так:

900 000 руб. Х 0,2% = 1 800 руб.

Дебет 44 Кредит 70  900 000 руб.  начислена заработная плата работникам;

Дебет 44 Кредит 69-1-2  1 800 руб.  начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 69-1-2 Кредит 51  1 800 руб.  страховые взносы перечислены в бюджет ФСС РФ.

За неуплату (неполную уплату) страховых взносов организации и физические лица  страхователи могут привлекаться к ответственности.

Размер штрафа в этом случае равен 20 % причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Однако, если такое нарушение совершено умышленно, сумма штрафа будет больше. Она составит 40% суммы страховых взносов, причитающейся к уплате.

Контрольные вопросы к главе 4

4.1. Признаются ли объектом обложения страховыми взносами дивиденды, если они начисляются в пользу лиц, состоящих с обществом в трудовых отношениях?

4.2. В соответствии с коллективным договором, бывшим работникам организации, вышедшим на пенсию, ежемесячно производятся выплаты в виде материальной помощи (дополнительной пенсии и пр.). Будут ли эти выплаты облагаться страховыми взносами?

4.3. Подлежит ли обложению страховыми взносами компенсация за неиспользованный отпуск?

4.4. Работнику организации в 2010 г. в связи с рождением ребёнка выдана материальная помощь в размере 60 000 руб. Облагается ли указанная выплата страховыми взносами?

4.5. Индивидуальный предприниматель не производит выплату в пользу физических лиц. В каком порядке он должен уплачивать страховые взносы и представлять отчётность в ПФР в случае отсутствия дохода от предпринимательской деятельности?

4.6. Подлежит ли обложению страховыми взносами в 2010 г. компенсационная выплата в размере 50 руб., производимая работодателем работнику (женщине), находящейся в отпуске по уходу за ребёнком в возрасте до трёх лет?