4. Учёт страховых взносов

4.1. Плательщики и объект обложения страховыми взносами

С 1 января 2010 г. вступил в силу Закон о замене ЕСН страховыми взносами.

В Законе № 212-ФЗ установлены общие правила исчисления и уплаты страховых взносов:

 в Пенсионный фонд – на обязательное пенсионное страхование;

 ФСС РФ – на обязательное социальное страхование в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

 Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхование на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с ч. 1, 2 и 3 ст. 3 Закона № 212-ФЗ контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов возложен на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи.

Прежде всего к плательщикам страховых взносов относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ):

1) работодатели и другие лица, производящие выплаты и иные вознагражде­ния физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физи­ческие лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями). К этой категории относятся организации и предприниматели, применяющие налоговые спецрежимы. Для них установлена на переходный период 2010 г. единственная особенность  пониженные тарифы: в ПФР  14 %, в ФФОМС, ТФОМС и ФСС РФ  0%;

2) физические лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения дру­гим физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нота­риусы, занимающиеся частной практикой).

Далее указанные категории плательщиков страховых взносов будут именоваться работодателями.

К плательщикам страховых взносов также относятся индивидуальные пред­приниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее  плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграж­дения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обяза­тельного социального страхования не предусмотрено иное (п. 2 ч. 1 ст. 5 3акона № 212-ФЗ).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Таким образом, действовавшее до 2010 г. освобождение ряда организаций от уплаты ЕСН в случае применения ими специальных налоговых режимов не распространялось на уплату страховых взносов.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц:

 по трудовым договорам;

 гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых инди­видуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой);

 договорам авторского заказа;

 договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

 издательским лицензионным договорам;

 лицензионным договорам о предоставлении права использования произве­дения науки, литературы, искусства.

Для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, некоторые виды выплат и вознаграждений не признаются объектом обложения страховыми взносами. Со­гласно ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ это:

 выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностран­ными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заклю­чённым с российской организацией для работы в её обособленном подразделе­нии, расположенном за пределами территории РФ;

 иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключённых догово­ров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Трудовые договоры не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством (ст. 9 ТК РФ). Поэтому любые выплаты, признаваемые заработной платой, в том числе компенсационные выплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (доплаты за работу в ночное время, в выходные дни, в сверх­урочное время и т.д.), гарантированные работникам Трудовым кодексом Российской Федерации, облагаются страховыми взносами независимо от того, предусмотрены эти выплаты непосредственно трудовым и (или) коллективным договором или нет.

В трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным коллектив­ным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 57 ТК РФ). Из приведённой нормы следует «обратный» вывод: нормы, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (в том числе положениями об оплате труда, премировании и т.д.), распространя­ются на всех работников организации независимо от того, включены они непо­средственно в трудовой договор или нет. Таким образом, все предусмотренные коллективным договором и локальными нормативными актами выплаты в пользу работников признаются объектом обложения страховыми взносами.