Тема 3.3. Учет доходов и средств бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов

Вопрос 1. Организация учета доходов и средств бюджетов всех уровней.

Бюджет представляет собой форму образования и расходование фонда денежных средств для обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Структура бюджетной системы включает 3 уровня:

1. Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды;

2. Субъекты РФ и территориальные внебюджетные фонды;

3. Местные бюджеты.

Кассовое исполнению бюджета осуществляют органы федерального казначейства через счета открытые им в учреждениях Банка России или в КО. В свою очередь, органы федерального казначейства обслуживают счета бюджетных организаций, финансируемых из бюджета и финансовых органов. Для учета бюджетных средств в плане счетов в разделе 4 «Операции с клиентами» органом федерального казначейства открываются лицевые счета на следующих балансовых счетах:

1. 40101 – назначение счета: учет поступивших доходов от уплаты плательщиками налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, которые подлежат распределению органами федерального казначейства между бюджетами разных уровней. По кредиту счета проводятся суммы, поступивших доходов. По дебету – суммы, перечисляемые органами федерального казначейства на счета соответствующих бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Возврат плательщиком излишне перечисленных налогов, сборов и иных платежей

2. 40105 – на нем осуществляется учет средств федерального бюджета. По кредиту отражаются суммы полученных средств. По дебету отражаются суммы денежных средств, выдаваемые и перечисляемые органами федерального казначейства.

Учет средств бюджетов субъектов РФи их расходование ведется на следующих балансовых счетах: 40201, 40202 (выделение государственным организациям), 40203(выделение негосударственным организациям).

Учет средств местных бюджетов и их расходование ведется на следующих балансовых счетах: 40204, 40205(выделение государственным организациям), 40206(выделение негосударственным организациям).

Для учета наличных денежных средств и операций с ними органам федерального казначейства открывается пассивный балансовый счет 40116. По дебету счета списываются суммы наличных денег, выдаваемые бюджетам получателем, а по кредиту поступление сумм наличных денег от вышестоящих органов исполняющих бюджет и суммы, сдаваемые бюджето-получателями.

По окончании бюджетного года счета по учету средств бюджетов всех уровней не закрываются.

В аналитическом учете применяется следующий порядок нумерации бюджетных счетов: с 1-13 разряд – обычный порядок нумерации, с 14 – 16 символ бюджетной отчетности, с 17- 20 порядковый номер по книги регистрации. Управлением федеральным казначейством по городе Москве присвоен следующий номер в лицевом счете: 40101810800000010041

Вопрос 2. Учет операций по зачислению доходов на счета бюджетов всех уровней и их перечисление на финансирование расходов.

Налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учет в органах министерства РФ по налогам и сборам. Ему присваивается ИНН. Платежи в бюджет поступают в безналичном порядке. Оформляется только один расчетный документ по одному налогу (сбору). Перечисление налогов клиентами КО осуществляется со своих расчетных текущих счетов по платежному поручению, в котором обязательно налогоплательщик должен указать:

1. ИНН

2. КПП – код причины поставки на налоговый учет плательщика и получателя

3. КБК – код бюджетной классификации

4. ОКАТО – общероссийский классификатор объектов административно- территориального деления

5. Периодичность уплаты налога (сбора), где МС – месячные платежи и ПЛ – полугодовые платежи

6. В поле назначения платежа

Учет операций со средствами бюджета отражается в учете следующими проводками:

1. Списаны налоги со счета налогоплательщика: Д 405-408 К 30102, если счет казначейства открыт в учреждении Банка России :Д 405-408 К 40101, если счет казначейства открыт в данном банком

2. Помещено в картотеку платежное поручение клиента в связи с отсутствием средств на счете: Д 90902 К 99999.

3. Перечислены в бюджет налоги по расчетным документам ранее помещенным в картотеку: Д 405-408 К 30102, 40101; Д 99999 К 90902.

4. Органами федерального казначейства произведено распределение налогов между уровнями бюджетной системы: Д 40101 К 40105, 40201, 40204

5. Расходование бюджетополучателями бюджетных средств за товары, услуги: Д 40105 К 30102

6. Выдана органу федерального казначейству оформленная денежная чековая книжка: Д 99999 К 91207

7. Органам федерального казначейства перечислены денежные средства, предназначенные для выплаты наличными бюджета получателями: Д 40105 К 40116

8. Выданы наличные деньги по денежному чеку уполномоченному лицу бюджета получателя: Д 40116 К 20202

9. Возврат остатка средств со счета 40116 для выплата наличными: Д 40116 К 40105

10. Внесено по объявлению на взнос наличными уполномоченным лицом бюджеты получателя: Д 20202 К 40116

Примеры:

1. От налоговой инспекции поступило инкассовое поручение на взыскание недоимки по платежам в бюджет с расчетного счета предпринимателя в сумме 420 рублей (счет управления федерального казначейства № 40101 открыт в ГРКЦ) Д 40802 К 30102

2. В связи с поступлением средств на расчетный счет ЗАО «Механика» оплачена платежным поручением, находящееся в картотеки по платежу в бюджет (счет для зачисления платежа открыт в РКЦ), сумма 5.100Д40702 К 30102, Д 99999 К 90902

3. ЗАО «Циклон» представило платежное поручение на сумму 3.000 руб. для перечисления налога на добавленную стоимость (счет для зачисления платежа открыт в данном банке)Д 40702 К 40101

4. Органу федерального казначейства выдано 5 денежных чековых книжек. Д 99999К91207

5. ЗАО «Сатурн» представило платежное поручение на перечисление в федеральный бюджет налога на прибыль (средства на расчетном счете отсутствуют) Д 90902 К 99999.