13. Налоговое планирование Iоптимизация налогового обязательства)

Желание налогоплательщиков смягчить налоговое бре­мя — явление такое же древнее, как и сами налоги. Это вполне нормальная реакция на действия государства, изы­мающего у собственника часть его дохода. Такое стремле­ние особенно понятно, если налоги неразумны и неспра­ведливы.

Оптимизация налогового обязательства является законным правом любого субъекта предпринимательской деятельно­сти. Предприятие вправе выбрать из всех возможных в рамках закона именно тот вариант хозяйственной деятельности, который позволит ему максимально использовать налого­вые льготы.

Налоговое планирование основано не на игнорирова­нии законов, а на правильном понимании их содержания и применении только правомерных приемов оптимизации налогового обязательства. Собственно налоговое планиро­вание можно определить как организацию деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать на­логовое обязательство на стабильный период без наруше­ния духа и буквы закона.

Законодательство предоставляет налогоплательщикам определенные возможности для оптимизации значитель­ной части причитающихся с них платежей. Предпосылки для этого создаются прежде всего существованием нало­говых льгот, в ряде случаев — различных ставок по одному _и тому же налогу.

Следует отличать понятия «уклонение от налогов», «об­ход налогов» и «налоговое планирование». Уклонение от уплаты налогов, как правило, осуществляется посредст­вом незаконного использования предприятием налоговых льгот, сокрытия доходов, несвоевременной уплаты нало­гов, непредставления отчетности налоговым органам.

Обход налогов заключается в том, что предприятие или физическое лицо не являются налогоплательщиками либо в силу того, что их деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо потому, что их доходы не облага­ются налогами.

Одной из целей налогового планирования является пре­дупреждение налоговых правонарушений путем заблаго­временного определения пределов правомерного поведе­ния, чтобы не допустить действий, чреватых серьезными неприятностями.

Налоговое планирование не сводится только к их ми­нимизации. Нередки ситуации, когда уменьшение одного платежа автоматически приводит к увеличению платежей по другим налогам. Налоговое планирование предполагает предварительный расчет сумм всех налогов, подлежащих уплате в связи с планируемой сделкой или деятельностью.

Налоговое планирование состоит из нескольких этапов. На первом этапе принимается решение о наиболее выгод­ном с налоговой точки зрения месте расположения само­го предприятия и его руководящих органов. При этом надо иметь в виду не только налоговый режим, предоставляе­мый законодательством данной страны, но и аналогич­ные режимы по законодательству других стран. Второй этап заключается в выборе оптимальной организационно-пра- вовой формы предприятия. Сущность третьего этапа со­стоит в полном и правильном использовании льгот. Чет­вертый этап заключается в учете договоров об избежании двойного налогообложения.

^ Налоговое планирование — работа коллективная, в ней должны принимать участие юристы, хорошо владеющие вопросами материального и процессуального права, бух­галтеры, менеджеры и другие специалисты, поскольку это комплексная проблема, находящаяся на стыке экономи­ки, юриспруденции, бухгалтерского учета, организации производства, управления финансами предприятия.

В налоговом планировании нет места шаблонам. Одни приемы хороши для инвестиционной деятельности, дру­гие — для торговых операций. Каждая ситуация требует комплексного научно-практического анализа и индивиду­ального подхода. В условиях нестабильного законодатель­ства и непоследовательной практики его применения при оптимизации налогообложения предприятия должны учи­тывать свой налоговый статус, особенности объекта обло­жения, способы исчисления и порядок уплаты налогов.

В налоговом планировании, связанном с внешнеэко­номической деятельностью, следует принимать во внима­ние также юридический статус иностранного контрагента или инвестора, место его нахождения, характер сделок, а также наличие или отсутствие соглашения об избежании двойного налогообложения.