57. Налогово-контрольное производство

Налогово-контрольное производство имеет своих субъ­ектов, свои сроки и порядок осуществления, процессу­альные акты, которые значительно отличаются от актов иных производств. Как институт налогового права вообще и налогового процесса, в частности, налогово-контроль­ное производство имеет сложную внутреннюю структуру. Его можно представить как совокупность следующих проце­дур: постановки и снятия с учета; проведения налоговых проверок и иных форм налогового контроля; оформления результатов налоговых контрольных действий.

Налогово-контрольное производство состоит из не­скольких стадий: организационно-подготовительной; ус­тановления фактических обстоятельств дела и анализа фак­тов; выработки и принятия решения; проверки исполнения решения. Применительно к контрольной деятельности в области налогообложения перечисленные стадии могут при­сутствовать в полном объеме, например, в связи с выездной налоговой проверкой, или в усеченном (свернутом) виде.

К характерным признакам налогового контрольного производства, отличающим его от административного рас­следования и производства по делам о налоговых право­нарушениях, относятся, во-первых, отсутствие повода для возбуждения налогового контроля в связи с отсутствием установленных ранее признаков правонарушения. Произ­водство налогового контроля входит в обязанности упол­номоченных органов и планируется последними исходя из периодичности проведения проверок, установленных в на­логовых нормативных правовых актах, а также регулирую­щего общие вопросы осуществления финансового контроля.

На организационно-подготовительной стадии склады­ваются два вида налогово-процессуальных отношений: между налоговыми органам и планируемыми к проведе­нию выездной налоговой проверки плательщиками, а также между выше- и нижестоящими налоговыми органами.

Любое проверочное действие уполномоченных органов осуществляется в определенных временных рамках. Общим сроком для проведения выездных налоговых проверок яв­ляется тридцатидневный.

В ходе налогово-контрольного производства составля­ется целый ряд документов, имеющих значение, с одной стороны, для назначения новых проверочных действий, с другой, — для принятия решения о привлечении платель­щика к ответственности за выявленные и доказанные на­логовые правонарушения. К ним относятся: 1. Акт каме­ральной налоговой проверки. 2. Акт по вопросу наличия дебиторской задолженности. 3. Акт обследования движи­мого и недвижимого имущества, помещений и террито­рий, где могут находиться объекты, подлежащие налого­обложению. 4. Акт проверки соблюдения порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет. 5. Акт налоговой проверки соблюдения за­конодательства, регулирующего уплату единого налога с индивидуальных предпринимателей, налога на добавлен­ную стоимость в фиксированной сумме. 6. Акт обнаруже­ния бесхозяйного имущества. 7. Акт налоговой проверки полноты и своевременности уплаты физическими лицами подоходного налога, своевременности представления дек­ларации, полноты и достоверности отражения в деклара­ции доходов и расходов. 8. Акт налоговой проверки правиль­ности исчисления и своевременности уплаты земельного налога и налога на недвижимость физическими лицами. 9. Акт проверки по вопросу полноты и своевременности пере­числения в бюджет денежных средств от реализации иму­щества, обращенного в доход государства, а также иму­щества, на которое обращено взыскание неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней, применен­ных экономических санкций. 10. Акт опечатывания касс, помещений, мест хранения документов, имущества. 11. Акт личного досмотра нарушителей налогового и иного зако­нодательства и досмотра находящихся при них вещей, до­кументов, ценностей и транспортных средств. 12. Акт изъ­ятия денежных средств, орудий производства, товаров и другого имущества. 13. Акт проверки наличия денежных средств и иных ценностей в кассе и (или) у подотчетного лица. 14. Акт временного изъятия компьютерного оборудо­вания и машинных носителей информации. 15. Акт переда­чи для проведения экспертизы временно изъятого компью­терного оборудования и машинных носителей информации. 16. Постановление об аресте или изъятии объектов нару­шения налогового и иного законодательства. 17. Акт выезд­ной налоговой проверки. 18. Акт налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, удержания и пере­числения в бюджет подоходного налога с физических лиц. 19. Акт налоговой проверки по вопросам правильности взи­мания государственной пошлины.

Каждый из перечисленных документов образуется в результате конкретных налогово-процессуальных процедур, строго формализован и содержит соответствующие рекви­зиты. По ним также определены должностные лица, упол­номоченные их подписывать.

Акт проверки, как итоговый документ всех налогово- контрольных процедур, состоит из нескольких частей. В первой части указываются общие сведения о платель­щике, основания назначения проверки, дата и номер пред­писания, данные о проверяющих, дата начала и оконча­ния проверки, данные о лицах, обязанных подписать акт проверки с указанием периода их работы на соответст­вующих должностях в проверяемом периоде.

Во второй части акта излагается информация о наруше­ниях, характер, место, время их совершения, акты законо­дательства, которые нарушены, установленная ответствен­ность за данный вид правонарушения, размер причиненного вреда, иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о правонарушениях.

В третьей части отражаются итоговые суммы налогов, не уплаченных (излишне уплаченных) плательщиком, а также требования по устранению выявленных нарушений. Здесь же указываются должностные лица плательщика, по вине которых произошли правонарушения. Объяснения, полученные в ходе осуществления налогово-контрольного производства используются в качестве доказательств.

В случаях, когда выявленное нарушение может быть сокрыто плательщиком либо необходимо принять сроч­ные меры по его устранению и привлечению к ответст­венности виновных должностных лиц до завершения про­верки, составляется отдельный (промежуточный) акт по выявленным нарушениям. Он подписывается проверяю­щим, представителем плательщика с истребованием пись­менных объяснений у лиц, причастных к правонаруше­нию. Факты, изложенные в таком акте, включаются в об­щий (итоговый) акт. В заключительной части итогового акта указываются суммы допричисленных налогов, произведен­ных в связи с составлением промежуточного акта.

Акт проверки должен быть составлен не позднее пяти дней с даты завершения проверки. Днем составления акта считается день его подписания проверяющими и платель­щиком при условии, что представитель плательщика не уклонился от подписания, либо день вручения акта пла­тельщику для ознакомления и подписания. Подписание акта производится в помещении налоговой инспекции. В случае неявки плательщика в налоговую инспекцию принимают­ся меры к вручению акта проверки по месту нахождения плательщика либо по месту жительства руководителя пла­тельщика, главного бухгалтера. Отказ от подписания акта является административным правонарушением и влечет на­ложение штрафа.

При наличии возражений подписывающие его лица де­лают об этом запись перед своей подписью и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта представляют в налоговую инспекцию в письменном виде возражения по изложенным в нем фактам. По истечении этого срока воз­ражения не рассматриваются. Поступившие в установлен­ный срок возражения рассматриваются не позднее пятна­дцати дней со дня их поступления. При необходимости могут быть истребованы объяснения плательщика, рассмот­рены дополнительно представленные им документы, на­значены дополнительная или встречная проверка. При этом решения по результатам проверки выносятся после их за­вершения, но не позднее тридцати дней с даты составле­ния акта проверки. Если по результатам дополнительных или встречных проверок необходимо внести изменения в акт проверки, составляется дополнение в акт проверки, с учетом которого и выносится решение по результатам проверки.

По результатам рассмотрения возражений проверяю­щим или другим работником налоговой инспекции состав­ляется заключение, с которым под роспись знакомится представитель плательщика.

По результатам проверки выносятся решения двух ви­дов: решение о доначислении налогов — восстановитель­ная санкция, и решение о применении финансовых санк­ций — карательная санкция. Основанием для вынесения решений является наличие выявленных и отраженных в акте нарушений законодательства.

Если в связи с поступившими возражениями платель­щика по акту проводились дополнительные контрольные действия, то их результаты учитываются при вынесении решения. Возможно, что по результатам рассмотрения воз­ражений и по материалам дополнительных контрольных действий будет установлено отсутствие оснований для при числения налогов и применения санкций, об этом надо говая инспекция обязана поставить в известность платель шика.

Решение по результатам проверки в течение пяти дней со дня его принятия вручается лично под роспись пли тельщику или передается ему другим способом, позволяю щим установить дату его полунения представителями пли тельщика.

Если после вынесения решения в материалах проверки обнаружены грамматические, арифметические и иные ошибки, в решение вносятся соответствующие изменения, о которых информируется плательщик. Если в результате счел ных ошибок изменяются суммы налогов, пеней, санкций, указанные в решении, в него также вносятся изменения.

Результаты проверки могут корректироваться и в случае, если после вынесения решения поступит информация от других налоговых, контролирующих, правоохранительных органов, в том числе иностранных, касающаяся деятель­ности проверенного плательщика и свидетельствующая о допущенных им правонарушениях, относящихся к прове­ренному периоду, то в данном случае должна быть назна­чена внеплановая проверка.

Налогово-контрольное производство представляет собой комплекс процедур, при осуществлении которых налого­вые органы и проверяемые плательщики взаимосвязаны соответствующими правами и обязанностями, носящими прежде всего ярко выраженный процессуальный характер. Каждая из процедур четко прописана в действующем за­конодательстве. Их строгое выполнение является гаранти­ей обеспечения материальных норм налогового права Рес­публики Беларусь.

Таким образом, налоговое контрольное производство можно определить как налогово-процессуальный инсти­тут, содержание которого заключается в выявлении, пре­дупреждении, пресечении нарушений законодательства о налогах, сборах и пошлинах.