21. Плательщики налогов и сборов

Главным субъектом налоговых правоотношений явля­ется плательщик налогов, сборов и пошлин. Налоговый кодекс относит к ним организации и физических лиц. Ор­ганизации — понятие собирательное, к ним относятся: юри­дические лица Республики Беларусь, иностранные юри­дические лица и международные организации, простые товарищества и хозяйственные группы. Филиалы предста­вительства и иные обособленные подразделения юриди­ческого лица, имеющие отдельный баланс и счет в банке, исполняют обязательства юридического лица. У простых то­вариществ обязанность по уплате налогов возлагается на того участника, который получает выручку до ее распределения.

К налогообязанным физическим лицам относятся как граждане Республики Беларусь, так и граждане (поддан­ные) других государств, а также лица без гражданства.

Для целей налогообложения имеет значение принад­лежность организаций к белорусским или иностранным. Критерием их дифференциации является место нахожде­ния. Белорусские организации являются налоговыми ре­зидентами Республики Беларусь, иностранные — нет. Рези- денство в налоговом праве означает, что резидент несет пол­ную налоговую обязанность как в связи с деятельностью в Республике Беларусь, так и за ее пределами. У нерезидентов налоговая обязанность возникает в связи с деятельностью в Республике Беларусь или от доходов, полученных из ис­точников, находящихся на территории Республики Беларусь.

Под местом нахождения понимается место регистра­ции юридического лица. Это общее правило, но из него могут быть исключения, на которые указывает ст. 15 НК РБ. Известно, что из бюджета финансируются расходы от­дельных организаций. Однако к категории «бюджетная ор­ганизация» относятся только некоммерческие юридиче­ские лица. Другие получатели бюджетных ассигнований, например организации ЖКХ, к бюджетным не относятся.

В отличие от применяемого к юридическим лицам прин­ципа резидентства, физические лица относятся к налого­вым резидентам Республики Беларусь в связи с их нахож­дением на ее территории свыше 183 дней в календарном году. Резиденты физические лица подвергнуты полному налоговому обременению, нерезидетны уплачивают нало­ги только из доходов, полученных в Республике Беларусь.

Это новелла отечественного налогового права, так как до ее принятия резиденство определялось по принципу граж­данства.

Для целей налогового контроля важное значение имеет место жительства плательщика — физического лица, ме­сто нахождения — юридического лица. Понятие и призна­ки места жительства в налоговом праве отличается от по­нятия, используемого в гражданском праве. Это может быть не только населенный пункт, но и улица, дом, квартира. Особое, промежуточное место между организациями и фи­зическими лицами занимают индивидуальные предприни­матели. На них, как правило, распространяются особые режимы налогообложения. Данная категория предприни­мательского сообщества уплачивает единый налог. Любое физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации и поста­новки на налоговый учет, признается для целей налогооб­ложения индивидуальным предпринимателем.

Жизнь обусловила внедрение в налоговое право и такой гражданско-правовой конструкции, как взаимозависимые лица. К ним относятся как юридические, так и физические лица, наличие отношений между которыми оказывает не­посредственное влияние на условия и результаты их дея­тельности. Практика свидетельствует о том, что наличие «особых» отношений используется с целью манипулиро­вания показателями предпринимательской деятельности и ценами, заключения притворных сделок. НК РБ указывает на исчерпывающий перечень признаков, на основании которых юридические и физические лица определяются как взаимозависимые.

Таким образом, в универсальном значении налогопла­тельщик — это лицо, которое потенциально должно упла­чивать все те налоги, в законах о которых оно указано как плательщик; в частном случае — это плательщик конкрет­ного налога, сбора (например НДС, акциза и т.д.).