12. Льготы в налогообложении

\ Наличие стимулирующей функции налогов обусловли­вает избирательный характер налогообложения по отно­шению к отдельным категориям налогоплательщиков и объектам обложения. Льготы в налогообложении, как по­казывает теория и практика, — один из самых острых и спорных вопросов^]

[Все налоговые льготы преследуют одну цель: освобо­дить полностью от уплаты налогов или сократить размер налогового обязательства. Может преследоваться и другая цель: отложить исполнение налогового обязательства на определенный срок. Однако по механизму своего действия налоговые льготы имеют существенные различия^

В зависимости оттого, на изменение какого из элемен­тов структуры налога направлена льгота, они могут быть разделены на три группы: изъятия, скидки и налоговый кредит. Изъятие — это налоговая льгота, направленная на освобождение из-под налогообложения отдельных пред­метов (объектов) налогообложения. Данный вид льгот пер­сонифицирован по каждому из налогов.

Скидки — это льготы, направленные на уменьшение размера налоговой базы. По налогу на прибыль и доходы скидки связаны не с доходами, а с расходами налогопла­тельщика, которому предоставлено право уменьшать при­быль, подлежащую налогообложению, на сумму фактиче­ских производственных расходов на определенные цели.

Под налоговым кредитом понимают льготы, направ­ленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Понятие «кредит» в данном случае условно, т.к. он не имеет ничего общего с банковским кредитом.

В налоговой практике некоторых стран допускается, что в определенных случаях налоговые кредиты могут превы­шать налоговые обязательства и разница в этом случае выплачивается налогоплательщику.

В исключительных случаях взамен уплаты налога в де­нежной форме налогоплательщик может выполнить свое налоговое обязательство в натуральной форме, т.е. выпол­нить какую-то работу и т.д. Это так называемый целевой налоговый кредит. В Беларуси он применяется при уплате платежей в дорожные фонды.

Гибкость в вопросах налогообложения со стороны госу­дарства проявляется в предоставлении налогоплательщи­ку возможности уплаты налога не в установленный срок, а в отнесении его на более отдаленный период, но в преде­лах одного календарного года. Такой механизм называется отсрочкой или рассрочкой. В данном случае устанавливаются условия, на основании которых может быть предоставлена отсрочка. Налоговый орган, принимающий такое решение, исходит из индивидуального подхода к налогоплательщикам. Между налоговыми органами и налогоплательщиками за­ключаются соответствующие договоры.

Как один из видов льгот можно рассматривать освобо­ждение налогоплательщика полностью или частично от уплаты суммы финансовых санкций. Такое освобождение называется налоговой амнистией.

Общим правилом является то, что льготы являются неотъемлемым элементом закона о налоге. Однако из это­го правила возможны исключения. Право предоставления дополнительных льгот может быть предоставлено высшим органам представительной и исполнительной власти. Ме­жду ними может быть разграничена компетенция в этой области. Местные органы власти правомочны устанавли­вать льготы по местным налогам и сборам. В Республике Беларусь право предоставления индивидуальных налого­вых льгот относится к компетенции Главы государства.

Широкое применение льгот дискредитирует основной принцип налогообложения — равенство. Поэтому общей тенденцией является сокращение количества льгот по от­дельным налогам.

Однако, как показывает отечественный и зарубежный опыт, полностью исключить льготы невозможно, так как перестает реализовываться стимулирующая функция. На­логи являются мощным инструментом государственного вмешательства в экономику и социальную сферу. Вопрос, таким образом, заключается в разумной дозировке льгот применительно к конкретным налогам и налогоплатель­щикам.

В первую очередь льготированию подлежат те доходы, которые могут быть направлены на инвестирование. Льго­тирование целесообразно и в отношении доходов граждан с целью создания среднего класса — основы экономиче­ской и политической стабильности в государстве.