30. Порядок исчисления налога и сроки его уплаты

Общим правилом можно считать порядок, когда пла­тельщик самостоятельно определяет сумму налога, подле­жащего уплате за налоговый (отчетный) период исходя из самостоятельно исчисленной налоговой базы и применив к ней установленную законом, налоговую ставку (ставки) с использованием при этом законных льгот. В качестве при­меров, НДС, акцизы, налог на прибыль, экологический налог и некоторые другие.

Из общего правила могут быть изъятия. Так в п. 2. ст. 44 НК РБ предусмотрено, что исчисление отдельных нало­гов может быть возложено на налоговые и таможенные органы, а также налоговых агентов.

Сроки в налоговом законодательстве — это временные периоды, когда у плательщика, иного обязанного лица, налогового агента возникает обязанность уплатить налог. Они определяются календарной датой, истечением периода времени, указанием на событие, которое должно произой­ти, или действие, которое должно быть совершено.

Сроки исполнения налогового обязательства при упла­те таможенных платежей связаны с перемещением това­ров, помещением их под один из таможенных режимов, подачей таможенной декларации. Так, например, при неза­конном перемещении товаров через таможенную границу налоговое обязательство по уплате таможенных платежей возникает в день перемещения товаров через таможенную границу.

Таким образом, сроки уплаты налогов устанавливают­ся налоговым и таможенным законодательством приме­нительно к каждому налогу. Не допускается изменение установленного законом срока уплаты налогов никем из налогообязанных лиц, т.е. плательщиками, иными обязан­ными лицами, в том числе налоговыми агентами, а также налоговыми органами.

31. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

В случае, если плательщик не выполнил или ненадлежа­щим образом исполнил налоговое обязательство, со сторо­ны налоговых и таможенных органов к нему применяются определенные меры, которые гл. 5 НК РБ определены как способы обеспечения исполнения налогового обязатель­ства. К таким способам относятся: залог имущества; пору­чительство; пеня; приостановление операций по счетам в банке; арест имущества. Перечисленные юридические кон­струкции используются в гражданских правоотношениях. Однако применительно к налоговому праву они имеют особенности, вследствие чего в НК РБ нет отсылочных норм на ГК РБ и ГПК РБ, а раскрывается содержание этих категорий применительно к целям налогообложения.

К залогу, как способу обеспечения исполнения нало­гового обязательства, прибегают в случае изменения сро­ков исполнения налоговых обязательств. Залог имущества в налоговом праве возникает в силу договора, заключае­мого между налогоплательщиком и налоговым органом.

По тому же основанию прибегают к поручительству, оформляемому также письменным договором между пору­чителем и налоговым органом. Поручитель отвечает перед налоговым органом в том же объеме, что и плательщик.

Налоговые органы не вправе в бесспорном порядке спи­сывать с поручителей суммы задолженностей по налогам. Это можно сделать только на основании решения суда.

В случае исполнения налогового обязательства в более поздние, чем установлено законом, сроки у плательщика возникает дополнительное налоговое обязательство в виде уплаты пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки в процентном отношении к неуплаченной сумме налога. Размер процента равен 1/360 ставки рефи­нансирования Национального банка Республики Беларусь. Не допускается уплата (взыскание) пени до момента, пока полностью не исполнено основное налоговое обязатель­ство. Право на освобождение от уплаты пени принадлежит Президенту Республики Беларусь. Однако Главой государ­ства этот вопрос рассматривается только в том случае, если плательщик полностью погасил недоимку по платежам в бюджет.

Вопрос об отнесении пени к обеспечительным мерам является спорным, поскольку к пени могут быть применены те же способы обеспечения, что и по основному долгу.

Приостановление операций по счетам плательщика в банке, как способ обеспечения, применяется только в на­логовом праве. Под этим способом понимаются действия налоговых и таможенных органов, ограничивающие право плательщика распоряжаться денежными средствами, на­ходящимися на его счете в банке.

Решение о приостановлении операций принимает ру­ководитель налогового органа, а исполняется банком, по­лучившим соответствующее указание.

Кодекс устанавливает три основания для принятия та­кого решения: неисполнение плательщиком налогового обязательства в установленный срок; непредставление в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов); не­представление плательщиком документов, необходимых налоговым органам для проведения проверок. Следователь­но, принятие решения о приостановлении операций по счетам в банке по иным основаниям является незаконным и должно быть обжаловано в установленном порядке.

Арест имущества в налоговом праве означает ограниче­ние прав плательщиков в отношении принадлежащего ему имущества. НК РБ (ст. 54) устанавливает не полное огра­ничение его прав, а такое, при котором плательщик впра­ве владеть и пользоваться имуществом с разрешения и под контролем налогового органа. Арест налагается не на все имущество, а только на ту его часть, которой достаточно для погашения неисполненного налогового обязательства.

Арест имущества применяется при наличии одного из двух оснований: неисполненное в установленный срок налоговое обязательство; наличие у налоговых органов ос­нований полагать, что плательщик намерен скрыться сам или скрыть свое имущество.

Основаниями для снятия ареста являются прекраще­ние налогового обязательства в связи с полным погаше­нием сумм недоимки, пени и финансовых санкций. Кроме того, решение налогового органа об аресте имущества может быть отменено вышестоящим налоговым органом или судом.