58. Налоговый юрисдикционный процесс (производство по делам о налоговых правонарушениях)

Производство по делам о налоговых правонарушениях есть процессуальная форма реализации материально-пра- вового содержания ответственности за указанные право­нарушения.

Производство по делам о налоговых правонарушениях (нарушениях законодательства о налогах и сборах) пре­следует такие цели: охрана фискальных интересов госу­дарства; своевременное, всестороннее, полное и объек­тивное выяснение обстоятельств дела; рассмотрение и раз­решение дел в полном соответствии с законодательством; изобличение нарушителей и неотвратимое наказание ви­новных; выявление причин и условий, способствующих совершению нарушений; предупреждение нарушений; вос­питание у налогоплательщиков уважительного отношения к охраняемым государством интересам в сфере налогооб­ложения; укрепление законности в указанной сфере.

В производстве по делам о налоговых правонарушени­ях, как в одном из институтов налогового процесса, при­сутствуют элементы административного процесса. Глава 11 Налогового кодекса Республики Беларусь называется «Виды административных налоговых правонарушений и ответст­венность за их совершение». К таким элементам относятся: субъекты органов исполнительной власти и их должност­ные лица; правовая регламентация перечня и последова­тельности действий, совершаемых перечисленными лица­ми; иерархическая связь между ними.

Налоговый кодекс и Инструкция МНС от 20.04.06 г. № 51 установили отличающийся от административного процес­са порядок производства по делам о налоговых правонару­шениях, определили особый правовой статус участников производства. Указанный порядок имеет определенные сходства с административным процессом. В нем, как и в административном процессе, есть четыре стадии, кото­рые являются достаточно самостоятельными с точки зре­ния поставленных перед ними задач и особенностей. Каж­дая из четырех стадий предполагает совершение опреде­ленных процессуальных действий, результаты которых оформляются специальными документами. В каждой из этих стадий участвуют определенные субъекты, наделенные спе­цифическими правами и несущие юридические обязанности.

В производстве по делам о налоговых правонарушениях можно выделить следующие самостоятельные стадии: вы­явление факта налогового правонарушения и составление акта об этом нарушении; рассмотрение и принятие реше­ния по делу руководителем налогового органа; обжалование и пересмотр решения; исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности. По своему содержанию они име­ют отличия от стадий административного производства.

Раскрытие содержания производства по делам о нало­говых правонарушениях предполагает исследование этого процессуального института с точки зрения участвующих в нем субъектов, документов, необходимых для осуществ­ления производства, и возникающих в результате произ­водства доказательств, применяемых в нем сроков.

Круг лиц, участвующих в производстве по делам о на­логовых правонарушениях, достаточно широк и не огра­ничивается налоговыми органами и налогоплательщика­ми. Как показывает анализ нормативно-правовой базы, ре­гулирующей институт ответственности в налоговых пра­воотношениях, в качестве участников налогового юрис- дикционного процесса выступают Министерство по нало­гам и сборам, Государственный таможенный комитет, Ко­митет государственного контроля в лице Департамента фи­нансовых расследований, инспекции МНС, региональные таможни, подразделения указанного департамента, а так­же должностные лица перечисленных государственных кон­тролирующих органов. В декабре 1998 года Постановлени­ем Совета Министров № 1975 создана Государственная комиссия при Совете Министров по освобождению субъ­ектов хозяйствования от финансовой ответственности за нарушения законодательства о налогах и предприниматель­стве и списанию задолженности по платежам в бюджет. В качестве участников производства по делам о налоговых правонарушениях участвуют кредитные учреждения, лю­бые государственные органы, субъекты хозяйствования, индивидуальные предприниматели, эксперты, специали­сты, переводчики. Правовой статус перечисленных участ­ников производства по делам о налоговых правонаруше­ниях определен законами, постановлениями правительства, уставами, положениями, должностными инструкциями и другими нормативными документами.

Процессуально-правовые отношения в ходе производ­ства по делам о налоговых правонарушениях складывают­ся как внутри органов, относящихся к субъектам налого­вого контроля, например, между выше- и нижестоящими инспекциями МНС, так и между контролирующими и правоохранительными органами. Так, Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами предусматривает, что должностные лица налоговых органов при установлении проверкой обстоятельств, предусмотрен­ных в статьях № 233 и № 243 Уголовного кодекса Республи­ки Беларусь, материалы проверок направляют в органы Де­партамента финансовых расследований КГК. При этом ин­спекции МНС руководствуются Правилами направления налоговыми органами в органы финансовых расследова­ний КГК сообщений о преступлениях против порядка осу­ществления экономической деятельности, утвержденны­ми постановлением МНС от 2 апреля 2002 года № 41. Воз­можно возникновение налогово-процессуальных юрисдик- ционных отношений и между налоговыми органами одно­го уровня.

Центральным фигурантом в производстве по делам о на­логовых правонарушениях является налогоплательщик, не выполнивший или ненадлежащим образом выполнивший свои налоговые обязательства. Его роль в производстве по большей части пассивна. Свое мнение о законности и объ­ективности оценки налоговыми органами его действий он выразил при ознакомлении с актом проведенной у него налоговой проверки. Активным субъектом производства он становится после получения решения налогового органа о применении к нему мер восстановительного и каратель­ного характера. В дальнейшем активным участником нало­гового процесса он станет тогда, когда в административ­ном или судебном порядке обжалует решение налогового органа.

Производство по делам о налоговых правонарушениях, несмотря на определенную специфику этого отраслевого (подотраслевого) процессуального института, во многом аналогично административному и уголовному процессам, неотъемлемым элементом которых являются доказательства.

Доказательственная база правомерности действий и решений налоговых органов образуется на стадии налого­вого контрольного производства. Прежде чем будет состав­лен окончательный акт налоговой проверки, результаты контрольных действий проверяющих в период проверки оформляются соответствующими документами. Доказатель­ственную базу формируют также заключения специали­стов и экспертов, свидетельские показания и другие мате­риалы.

Непосредственно в производстве по делам о налоговых правонарушениях нет необходимости в доказательствах со стороны налогоплательщика, поскольку свои аргументы он уже высказал при предъявлении пояснений (объясне­ний) по акту проверки. К доказательствам он прибегнет и в дальнейшем, при обжаловании решения налогового орга­на о применении к нему, по его мнению, необоснованно экономических санкций.

Таким образом, производство по делам о налоговых пра­вонарушениях является одним из институтов налогового про­цесса, содержание которого заключается в исследовании об­стоятельств совершенного налогового правонарушения и применении к нарушителю предусмотренных законом мер восстановительного и карательного характера.