27. Налоговое обязательство и его исполнение

Понятие «налоговое обязательство» внедрено в отече­ственное налоговое право НК РБ. Относительно правомер­ности использования в публично-правовом институте ка­тегорий, присущих частноправовым отраслям права, в литературе высказываются различные точки зрения. Под налоговым обязательством понимается обязанность пла­тельщика, иного обязанного лица при наличии предусмот­ренных налоговым законодательством оснований уплатить налог. Основания возникновения, изменения и прекраще­ния, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются налоговым и таможенным за­конодательством.

К основаниям прекращения налогового обязательства относятся надлежащее исполнение обязанности по уплате налога, ликвидация организации, смерть физического лица. Исполненным налоговое обязательство признается, если плательщик, иное обязанное лицо в установленный срок и в полном размере уплатило налог. Если плательщик по основаниям, предусмотренным налоговым, администра­тивным и уголовным законодательством, привлечен к от­ветственности, это не освобождает его от обязанности уплачивать налог.

Исполнение налогового обязательства связывается с действиями плательщика по перечислению сумм налого­вых платежей посредством предоставления в банки соот­ветствующих платежных документов. Однако для исполне­ния обязательства необходимо еще одно условие: наличие достаточных денежных средств на счете плательщика. Дан­ный порядок распространяется как на самого плательщи­ка, так и иных обязанных лиц.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налого­вого обязательства является основанием для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства.

Гражданский кодекс регулирует исполнение требова­ний кредиторов при ликвидации организаций. Налоговые органы инициируют исполнение обязательств ликвидаци­онной комиссией. При этом следует иметь в виду, что тре­бования налоговых органов по уплате недоимок относятся к четвертой очереди, а пени — к пятой. При недостаточности денежных средств к исполнению налогового обязательства привлекается имущество плательщика. Если для надлежа­щего исполнения налогового обязательства недостаточно сумм, вырученных от реализации имущества ликвидируемо­го плательщика, то к исполнению обязательства привлека­ются учредители, собственники имущества в порядке, пре­дусмотренном Гражданским кодексом Республики Беларусь.

При реорганизации организации исполнение налого­вого обязательства возлагается на правопреемников. Став последним, юридическое или физическое лицо становит­ся стопроцентным плательщиком и приобретает права, имеет обязанности и несет ответственность, установлен­ную законом, при этом не имеет значения, знало или нет это лицо о наличии налоговых проблем у ликвидируемой организации.

Если правопреемников несколько, то доля каждого из них в исполнении налогового обязательства определяется в соответствии с разделительным балансом.

По общему правилу при реорганизации в форме выде­ления из организации одной или нескольких организаций правопреемство по исполнению налогового обязательства не возникает. Изъятие из этого правила установлено п. 4 ст. 39 НК-РБ, когда правопреемник преследовал цель укло­ниться от уплаты налога. Бремя доказывания, что именно это имелось в виду, когда принималось решение о реоргани­зации в форме выделения, возлагается на налоговые органы.

Задолженность или недоимка правопреемником долж­на быть погашена в течение одного месяца со дня государ­ственной регистрации вновь образованной организации.

Налоговое обязательство умершего физического лица исполняется его наследником (наследниками), принявши­ми наследственное имущество, в пределах стоимости на­следуемого имущества и пропорционально доле в наслед­стве. Однако у наследников не возникает правопреемства относительно уплаты пени.

При объявлении физического лица умершим, а также при признании таких лиц безвестно отсутствующими или недееспособными к исполнению налоговых обязательств двух последних привлекаются лица, уполномоченные ор­ганами опеки и попечительства, а также сами эти органы. Относительно этой категории лиц налоговыми органами может быть принято решение о признании безнадежных долгов и списании сумм задолженности. Такое решение выносится в тех случаях, когда у указанных категорий фи­зических лиц нет или недостаточно имущества для испол­нения их налоговых обязательств.

В правоприменительной практике в этих случаях руково­дствуются соответствующими статьями общей части Налого­вого кодекса и Гражданского кодекса Республики Беларусь.