28. Налоговая база и налоговая ставка

Обязательным элементом конструкции закона о налоге является налоговая база, под которой понимается стои­мостная, физическая или иная характеристика объекта обложения. По республиканским налогам налоговая база устанавливается законами, по местным — местными Со­ветами депутатов.

Налоговая база может быть выражена в денежных еди­ницах (национальных и иностранных), других единицах измерения. Налоговая база может как полностью совпа­дать с объектом обложения, так и не полностью, напри­мер НДС. В качестве иной характеристики налоговой базы можно привести единый налог с индивидуальных пред­принимателей, по которому объектом и в то же время на­логовой базой является юридический факт: реализация по­требителям товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Порядок определения налоговой базы для исчисления каждого налога содержится в законах о конкретных нало­гах. Как показывает практика, именно в связи с непра­вильным определением налоговой базы чаще всего проис­ходит нарушение законодательства о налогах и сборах.

Под налоговой ставкой, согласно п. 2 ст. 41 НК РБ, понимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть выражены как в твердых суммах, так и в процентах. Нало­говые ставки в части их установления имеют те же харак­теристики, что и налоговая база, т.е. по республиканским налогам устанавливаются законами и декретами Прези­дента, по местным налогам - решениями местных Сове­тов. Ставка — неотъемлемый элемент любого нормативно­го правового акта, вводящего как республиканские, так и местные налоги. По отдельным налогам возможно уста­новление разных ставок в зависимости от характеристик субъекта налогообложения.

29. Налоговый период и налоговые льготы

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

Календарный год совпадает с налоговым периодом по таким налогам, уплачиваемым физическими лицами, как земельный налог и налог на недвижимость.

Для вновь создаваемых организаций налоговый период начинает исчисляться с момента их государственной ре­гистрации и до конца года. Аналогичный подход применя­ется и относительно ликвидируемых организаций.

По большинству налогов налоговый период разбивает­ся на отчетные периоды. Например, налог па недвижи­мость юридические лица уплачивают ежеквартально в раз­мере 1/4 исчисленной годовой суммы налога. По единому налогу с индивидуальных предпринимателей обязанность по уплате налога возложена до начала осуществления ими деятельности, т.е. до начала налогового периода.

Налоговые льготы являются важным инструментом эко­номического и социального развития и являются одним из признаков правового государства. В НК РБ (п.1 ст. 43) под налоговыми льготами понимаются предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравне­нию с другими плательщиками. Налоговые льготы класси­фицируют на: освобождение (например, от уплаты налога на прибыль освобождаются организации, использующие неполноценную рабочую силу); вычеты из облагаемой базы определенных расходов (например, из начисленной ме­сячной заработной платы вычитается одна базовая вели­чина); пониженные по сравнению с базовыми ставки (на­пример, 15-процентная ставка налога на прибыль для ма­лых предприятий при основной ставке 24 процента).

Представление иных или индивидуальных налоговых льгот - это исключительное право Президента Республики Беларусь (например, Декретом Президента от 28.08.2002 г. № 21 «О порядке предоставления физическим лицам льгот по таможенным платежам» установлены льготы по нало­гам и таможенным платежам при ввозе товаров для мно­годетных родителей и инвалидов 1 группы).

Использование льгот — это право, а не обязанность плательщика. Плательщик может от них отказаться или приостановить их использование. Плательщик обязан под­твердить свое право на налоговую льготу путем представ­ления налоговой инспекции, где он стоит на учете, соот­ветствующих документов.