6. Налоговая система

Налоговые системы современных государств есть резуль­тат их многовековой эволюции. В каждом государстве на­циональная налоговая система индивидуальна, т.к. нет аб­солютно одинаковых государств с точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, право­вой доктрины, а именно они придают колорит националь­ным налоговым системам. Однако налоги как интернацио­нальная экономическая категория, сохраняя националь­ные особенности, имеют ряд общих признаков. Без этого было бы невозможно сравнивать налоговые системы раз­личных государств, а главное, — международная торговля и движение капиталов требуют если не равных, то при­близительно одинаковых налоговых условий.

Следующие общие характеристики налоговой системы выделяет экономическая и юридическая наука: порядок установления и ввода в действие налогов; виды налогов или система налогов; классификация налогов в соответст­вии с национальной бюджетной классификацией; поря­док распределения налогов между звеньями бюджетной системы; налоговые органы; права и обязанности налого­плательщиков; права и обязанности налоговых органов; ответственность участников налоговых отношений; защи­та прав и интересов налогоплательщиков; налоговое зако­нодательство.

Общим правилом для всех современных государств, независимо от государственного устройства, является пре­рогатива органов представительной власти на установле­ние и введение в действие налогов. Делается это посредст­вом законов или иных законодательных актов. В Республике Беларусь государственные налоги устанавливаются зако­нами, а поскольку Конституция приравнивает Декреты Президента к законам, то налоги могут устанавливаться и указанными актами главы белорусского государства. Мест­ные налоги устанавливаются решениями местных Советов депутатов.

Следует различать с точки зрения юридической техни­ки установление и введение налогов. Установление налога — это своего рода законодательное провозглашение налога как обязательного платежа. Введение налога означает оп­ределение существенных и факультативных условий по конкретному налогу.

Каждое государство имеет свою систему налогов или перечень законодательно установленных налогов. Их коли­чество варьируется в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В Республике Беларусь перечень республиканских и местных налогов содержится в общей части Налогового кодекса.

Распределение налогов между звеньями бюджетной сис­темы выходит за рамки распределительных отношений внутри бюджетной системы. Это проблема государствен­ного значения, т.к. налоги являются преобладающим ис­точником доходов бюджетов всех уровней. А последние являются материальной основой самостоятельности как государства в целом, так и административно-территори­альных единиц.

В налоговых отношениях присутствуют две стороны: налогоплательщики и государство. Интересы последнего проводят и защищают государственные налоговые органы. Они могут существовать как самостоятельные органы го­сударственного управления либо как структуры в составе, как правило, Министерства финансов.

Участники любых отношений, в том числе и налого­вых, наделяются государством определенным объемом прав и обязанностей. Они закрепляются налоговым законодатель­ством. В Республике Беларусь права и обязанности налого­плательщиков содержатся в Налоговом кодексе Республике Беларусь. Права и обязанности налоговых органов изложены в Законе о государственной налоговой инспекции.

Что касается защиты прав и интересов налогоплатель­щиков, то этот сложный вопрос регулируется нормами гражданского, уголовного, административного и финан­сового законодательства.

И последний элемент налоговой системы — налоговое законодательство. Общепризнанно, что налоговое законо­дательство во всех без исключения странах является са­мым сложным и многочисленным. Оно представлено за­конами, иными нормативными правовыми актами. В Бе­ларуси налоговое законодательство развивается исключительно динамично, его структурообразующими актами являются Налоговый кодекс, а также пакет законов о конкретных налогах.