56. Налоговый правотворческий процесс

Налоговый правотворческий процесс выступает как элемент налогового процесса и является разновидностью правотворческого процесса и охватывает правотворческую деятельность в области налогообложения. Специфика на­логовых отношений предопределяет особенности в поряд­ке создания налоговых нормативных правовых актов, а также круг органов государственной власти и местного са­моуправления, обладающих соответствующей компетен­цией.

Правотворчество как универсальный процесс форми­рования и развития нормативных правовых актов имеет сложное внутреннее строение. Структурообразующими ком­понентами правотворчества являются: субъект правотвор­чества: регламенты правотворчества; целепологание на определенные виды правовых актов; предмет правового регулирования; оптимизация формы и содержания право­вого акта. Перечисленные компоненты позволяют отгра­ничить правотворчество от других видов государственной управленческой деятельности.

Правотворчество в зависимости от субъекта и призна­ков правового акта может быть проклассифицировано на несколько видов: законотворчество; подзаконное право­творчество; региональное нормотворчество; прямое непосред­ственное правотворчество; договорное нормотворчество.

Целью законотворчества является «рождение» закона как акта высшей юридической силы, призванного регулиро­вать важнейшие общественные отношения. К вопросам, имеющим важнейшее государственное значение и кото­рые могут быть урегулированы только законом, относятся вопросы в области бюджета и налогов.

Налоговый правотворческий процесс можно подразде­лить на два самостоятельных, но взаимосвязанных произ­водства: производство по принятию законов о налогах и сборах органами представительной власти и производство по принятию налоговых нормативных актов исполнитель­ными органами власти.

Налоговый закон — специфический закон, его отлича­ют от законов, регулирующих другие области экономиче­ских отношений, целый ряд отличительных признаков. Прежде всего право на установление налогов содержится в Конституции Республики Беларусь. Во-вторых, системо­образующий налоговый закон: Налоговый кодекс указы­вает, что регулирование налоговых отношений относится исключительно к налоговому законодательству. В процессе работы над проектом закона о введении налога или сбора обязательно следует иметь в виду несколько важных об­стоятельств. Теория налогообложения указывает на то, что один и тот же объект не должен подлежать обложению несколькими налогами.

Есть устоявшиеся обязательные элементы налога, ко­торые должны стать существенными условиями закона о налоге. Налоговые законы в максимальной мере должны быть законами прямого действия, исключающими изда­ние конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов.

Процесс принятия налоговых законов включает несколь­ко стадий: законотворческая инициатива; принятие про­екта закона Палатой представителей; одобрение проекта закона Советом Республики; подписание Президентом Республики Беларусь; официальное опубликование и об­народование. Каждая из стадий состоит из установленных законом процедур. Право законодательной инициативы принадлежит Президенту, обеим палатам Национального собрания, Правительству, высшим судебным инстанциям Республики Беларусь. В налогово-процессуальных отноше­ниях законодательная инициатива выражается в следую­щих формах: внесение законопроекта о введении государ­ственных налогов и сборов; внесение изменений и допол­нений в действующие налоги и сборы; признание таких законов утратившими силу, что равнозначно отмене того или иного республиканского налога или сбора.

Процессуально-налоговый аспект законодательной ини­циативы, исходя из действующего порядка ее реализации, проявляется в том, что только Правительство выносит на рассмотрение Парламента налоговые законопроекты, ос­тальные субъекты законодательной инициативы этим сво­им правом в области налогообложения практически не пользуются.

Конституция и закон о нормативных правовых актах в особом порядке регулируют процессуальный аспект зако­нодательной инициативы Президентом Республики Бела­русь. Глава белорусского государства своими декретами и указами может вводить новые налоги и сборы, а также касающиеся других аспектов налогообложения. В соответ­ствии со ст. 100 Конституции Республики Беларусь они подлежат одобрению Национальным собранием.

В республике накоплен определенный опыт законода­тельной деятельности. Центральным моментом в такой дея­тельности является рассмотрение Палатой представителей законопроектов через механизм чтений, под которым пони­мается самостоятельный этап законодательной процедуры в палате Парламента, который заключается в рассмотрении законопроекта и принятия по нему положительного, отри­цательного, промежуточного или окончательного решения.

Обязательным этапом законотворческого процесса яв­ляется рассмотрение представленного нижней палатой белорусского парламента закона о налогах Советом Рес­публики. Началом рассмотрения в Совете Республики за­кона о налогах и сборах считается включение в повестку дня заседания палаты соответствующего вопроса. Профиль­ный комитет верхней палаты, ответственный за рассмот­рение закона о налогах и сборах, принимает одно из ре­шений: рекомендовать Совету Республики одобрить закон или отклонить его, обосновав причины отклонения. После этого Совет Республики большинством голосов от общего числа членов принимает решение об одобрении или от­клонении закона о налогах и сборах.

После этого закон направляется Президенту Республи­ки Беларусь, который либо подписывает представленный текст закона, либо отклоняет его, на это Президенту от­пущено 14 дней. Во втором случае Палата представителей и Совет Республики в установленном порядке вновь рас­сматривают данный закон. Если при повторном рассмот­рении закон будет одобрен в ранее принятой редакции большинством (не менее двух третей) голосов от общего числа членов обеих палат, он подлежит подписанию Пре­зидентом Республики Беларусь.

Завершающим этапом законотворческого процесса является опубликование закона в Национальном реестре пра­вовых актов Республики Беларусь и тремя государственными газетами: Советской Беларусью, Республикой и Звяздой. Учитывая, что вопросы налогообложения имеют важное общественное значение, как показывает практика, и мно­гие другие периодические издания публикуют тексты на­логовых законов. Законы о налогах и сборах вступают в силу через две недели после их официального опублико­вания, если иное не предусмотрено в самом законе.

Таким образом, налоговый правотворческий процесс можно определить как совокупность закрепленных в зако­нодательстве процедур по формированию воли публичной власти в сфере налогообложения путем принятия норма­тивных правовых актов.